注會會計考點解讀：初學內部交易抵消分錄建議

來源：東奧會計在線責編：魚羊2018-07-17 14:23:04

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本次注冊會計師考點解讀，我們一起來看看內部交易抵消分錄。合并報表內部交易的抵消分錄是每年注會考試的必考內容，同時也是同學們在學習的時候感到非常困難的地方。解決問題的關鍵點還是在于需要轉變思路。因為正常同學們都是站在個別企業(yè)的角度考慮問題，而編制合并報表的時候卻需要站在集團整體的角度考慮問題。這里小編給初學合并報表內部交易抵消分錄的同學一個建議：就是可以先寫出母子公司個別企業(yè)的分錄，兩者相加。然后再從集團整體考慮應該有怎樣的分錄，再和前面?zhèn)€別報表相加的結果進行比較，之間的差異也就是通過編制抵消分錄的方式來反映。這樣做就更好理解抵消分錄是如何來的，便于初學者理解。

初學內部交易抵消分錄建議

比如以2018年注會會計教材【例27-19】為例，甲公司擁有A公司70%的股權，系A公司的母公司。甲公司本期個別利潤表的營業(yè)收入有3000萬元，系向A公司銷售產品取得的銷售收入，該產品銷售成本為2100萬元。A公司在本期將該產品全部售出，其銷售收入為3750萬元，銷售成本為3000萬元，并分別在其個別利潤表中列示。

甲公司個別分錄是：

借：銀行存款 3000

貸：主營業(yè)務收入 3000

借：主營業(yè)務成本 2100

貸：庫存商品 2100

乙公司個別分錄是：

借：庫存商品 3000

貸：銀行存款 3000

借：銀行存款 3750

貸：主營業(yè)務收入 3750

借：主營業(yè)務成本 3000

貸：庫存商品 3000

從集團整體來看，應該是確認3750萬的收入，結轉2100萬的成本。所以紅色部分個別報表所做的是集團角度不承認的，因此甲公司的營業(yè)收入和乙公司的營業(yè)成本需要抵消，做相反分錄即可。也就是教材最終得到的抵消分錄：

借：營業(yè)收入 3000

貸：營業(yè)成本 3000

同樣以2018年注會會計教材【例27-20】為例，甲公司系A公司的母公司。甲公司本期個別利潤表的營業(yè)收入中有2000萬元，系向A公司銷售商品實現的收入，其商品成本為1400萬元，銷售毛利率為30%。A公司本期從甲公司購入的商品在本期均未實現銷售，期末存貨中包含有2000萬元從甲公司購進的商品，該存貨中包含的未實現內部銷售損益為600萬元。

甲公司個別分錄是：

借：銀行存款 2000

貸：主營業(yè)務收入 2000

借：主營業(yè)務成本 1400

貸：庫存商品 1400

乙公司個別分錄是：

借：庫存商品 2000

貸：銀行存款 2000

從整體角度，只是資產從集團的一方轉到另一方，不會出現資產的增值，同時乙公司賬上存貨只能確認1400萬，不能確認2000萬。因此，在合并報表中需要抵消甲公司的營業(yè)收入2000萬和營業(yè)成本1400萬，以及乙公司的存貨600萬。最終也得到教材的抵消分錄：

借：營業(yè)收入 2000

貸：營業(yè)成本 1400

存貨 600