注會稅法考點解讀：企業(yè)所得稅法中扣除類調(diào)整項目

來源：東奧會計在線責編：魚羊2018-06-29 14:45:57

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“企業(yè)所得稅法”章節(jié)的內(nèi)容在注冊會計師《稅法》考試中的重要性不言而喻，每年考試的最后一道綜合題基本都是關于企業(yè)所得稅的考點，其中掌握稅會差異，可能不僅需要稅法知識，還需要會計的基礎知識。企業(yè)所得稅納稅調(diào)整項目涉及收入類調(diào)整項目、扣除類調(diào)整項目、資產(chǎn)類調(diào)整項目、特殊事項調(diào)整項目等。本篇重點歸納扣除類調(diào)整項目。

注會稅法考點解讀

一、扣除類調(diào)整項目明細表

首先，參照企業(yè)所得稅納稅申報表(2017年版)，對扣除類調(diào)整項目有哪些做到心中有數(shù)，詳見下表：

扣除類調(diào)整項目：	賬載金額	稅收金額	調(diào)增金額	調(diào)減金額
（一）視同銷售成本
（二）職工薪酬
（三）業(yè)務招待費支出
（四）廣告費和業(yè)務宣傳費支出
（五）捐贈支出
（六）利息支出
（七）罰金、罰款和被沒收財物的損失
（八）稅收滯納金、加收利息
（九）贊助支出
（十）與未實現(xiàn)融資收益相關在當期確認的財務費用
（十一）傭金和手續(xù)費支出
（十二）不征稅收入用于支出所形成的費用
其中：專項用途財政性資金用于支出所形成的費用
（十三）跨期扣除項目
（十四）與取得收入無關的支出
（十五）境外所得分攤的共同支出
（十六）黨組織工作經(jīng)費
（十七）其他

二、限定比例扣除類項目歸納

扣除類項目中有很多比例限制，有些項目超過最高比例限制后，不允許在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除，即形成永久性差異，有些項目超過最高比例限制后的差額可以在以

后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除，即形成暫時性差異，對這些比例列表歸納如下：

項目：	基準	比例	超過規(guī)定部分的處理	備注
職工福利費	工資、薪金總額	14%	不得扣除
工會經(jīng)費	工資、薪金總額	2%	不得扣除
職工教育經(jīng)費	工資、薪金總額	2.5%	以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除	高新技術企業(yè)、技術先進型服務企業(yè)扣除比例為8%
業(yè)務招待費支出	銷售收入	0.5%	不得扣除	銷售收入的0.5% ，與實際發(fā)生額的60% 誰小選誰
廣告費和業(yè)務宣傳費支出	銷售收入	15%	以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除	化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造企業(yè)扣除比例為30%，超過部分以后年度可以扣除
公益性捐贈支出	會計利潤	12%	以后三年內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)扣除
財產(chǎn)保險企業(yè)傭金和手續(xù)費支出	保費收入-退保金	15%	不得扣除
人身保險企業(yè)傭金和手續(xù)費支出	保費收入-退保金	10%	不得扣除
其他中介服務機構(gòu)傭金和手續(xù)費支出	合同確認的收入	5%	不得扣除
專門從事代理服務，以手續(xù)費和傭金為收入的企業(yè)	實際發(fā)生額	100%	不得扣除

三、按照實際發(fā)生額扣除

工資薪金、社保、財產(chǎn)保險、向金融企業(yè)借款利息、匯兌損失、勞動保護費、環(huán)境保護專項資金等，按照實際發(fā)生額進行扣除，無比例限制。

四、需特別注意的事項

1.關于工資、薪金：

①企業(yè)接受外部勞務派遣用工實際發(fā)生的費用應分為按照協(xié)議(合同)約定直接支付給勞務派遣公司的費用(作為勞務費支出)和直接支付給員工個人的費用(作為工資薪金支出和職工福利費支出，其中屬于工資薪金的支出，準予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項費用扣除的依據(jù))。

②企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時工、實習生、返聘離退休人員實際發(fā)生的費用分工資薪金支出和職工福利費支出，其中屬于工資薪金的支出，準予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項費用扣除的依據(jù)。

③上市公司實行股權(quán)激勵計劃的費用扣除上存在稅會差異，會計準則上規(guī)定上市公司股權(quán)激勵計劃一旦開始實施，其估計金額將計入成本費用，但是稅法強調(diào)，在“支付”時進行扣除。

2.關于利息支出：

①非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分可以據(jù)實扣除，超過部分不允許扣除。

②從關聯(lián)企業(yè)借款利息費用的扣除，先判斷債資比例是否超標(接受關聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資的比例：金融企業(yè)為5:1;其他企業(yè)為2:1)。再判斷利率是否超過金融企業(yè)同期同類貸款利率，超過部分不允許扣除。

③企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關聯(lián)關系的自然人借款的利息支出需要同時符合債資標準和利率標準，企業(yè)向沒有關聯(lián)關系的自然人借款的利息支出需要符合利率標準。

3.關于公益性捐贈支出：

①公益性捐贈在年度利潤總額的12%以內(nèi)的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除，非公益性捐贈不得稅前扣除。公益性捐贈需要滿足對象條件(列舉的公益事業(yè))和渠道條件(縣級及以上人民政府及其部門或公益性社會團體)。

②企業(yè)在對公益性捐贈支出計算扣除時，應先扣除以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的捐贈支出，再扣除當年發(fā)生的捐贈支出。注會考試準考證將在8月開始打印，大家要及時完成打印哦。

文/東奧撰稿人：五谷先生

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