注會會計考點解讀：利潤表的前世今生

來源：東奧會計在線責編：魚羊2018-06-27 14:55:44

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本次CPA考點解讀，我們一起聚焦利潤表。我叫利潤表，是財務(wù)報告家族中的一員。我有三個情同手足的親兄弟。我的大哥叫資產(chǎn)負債表，反映的是企業(yè)特定日期的財務(wù)狀況。我排行老二，反映的是企業(yè)特定時期的經(jīng)營成果。我的三弟叫現(xiàn)金流量表，反映的是企業(yè)特定時期的現(xiàn)金流量。我的四弟叫股東權(quán)益變動表，反映的是企業(yè)的股東權(quán)益從年初到年末增減變動的具體情況。

利潤表

財會行業(yè)有一句話：“不變的永遠只有變化。”對于這句話，我深有感觸。從2014年到2017年短短的四年，我經(jīng)歷了劇變。就如同林蘇不再是林蘇，而是成為了梅長蘇。再回首看四年之前，恍如隔世。

在我誕生的那一刻，我就是以多步式的結(jié)構(gòu)呈現(xiàn)在世人面前。所謂多步式的含義是：一步一步的來計算最終的利潤。具體來說，先計算營業(yè)利潤，在營業(yè)利潤的基礎(chǔ)上計算出利潤總額，再在利潤總額的基礎(chǔ)上計算出最終的凈利潤。2014年之前的我，如表1所示：

表1 2014年之前的我

項目	本期金額	上期金額
一、營業(yè)收入
減：營業(yè)成本
營業(yè)稅金及附加
銷售費用
管理費用
財務(wù)費用
資產(chǎn)減值損失
加：公允價值變動收益
投資收益
二、營業(yè)利潤（虧損以—號填列）
加：營業(yè)外收入
減：營業(yè)外支出
三、利潤總額
減：所得稅費用
四、凈利潤

到了2014年，《企業(yè)會計準則》引入了綜合收益觀。綜合收益觀的理念是：企業(yè)的所有者權(quán)益變動，但是不是由于股東投入或者撤回資本導(dǎo)致的所有者權(quán)益的變動，就屬于綜合收益。綜合收益的變動中再排除凈利潤導(dǎo)致的變動，剩下的就屬于其他綜合收益。比如可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動，非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為公允模式的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換升值的部分，都由2014年之前的資本公積---其他資本公積調(diào)整為其他綜合收益。由于引入了綜合收益理念，因此，在凈利潤項目下增加了“其他綜合收益的稅后凈額”和“綜合收益總額”兩個項目。其中，凈利潤+其他綜合收益的稅后凈額=綜合收益總額。

到了2016年，伴隨著全面營改增，營業(yè)稅已經(jīng)正式退出了歷史舞臺。因此，在2016財政部頒布的《增值稅會計處理規(guī)定》中，將原來的“營業(yè)稅金及附加”科目替換為“稅金及附加”科目，同時將原來作為“管理費用”核算的房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅、城鎮(zhèn)土地使用稅也調(diào)整到“稅金及附加”科目下核算。與之相應(yīng)，報表中的“營業(yè)稅金及附加”項目也調(diào)整為“稅金及附加”項目。

在2017年之前，對于政府補助取得的收益，都認為屬于非日?；顒?，計入“營業(yè)外收

入”，但是這個做法并不一定符合經(jīng)濟活動的客觀事實。比如如果是由于企業(yè)進行研發(fā)而政府給予的補助，顯然應(yīng)該是對日?；顒咏o予的補償?；谶@一點考慮，在2017年5月財政部修訂的新《政府補助準則》，將政府補助區(qū)分日常和非日?；顒犹幚?。如果是非日?；顒?，還是計入營業(yè)外收入。但是如果是日?；顒?，就計入新增的“其他收益”科目。相應(yīng)的，報表中也增加了“其他收益”項目，是計算營業(yè)利潤之前的一個項目。

到了2017年底，財政部又頒布了《關(guān)于修訂印發(fā)一般企業(yè)財務(wù)報表格式的通知》，對我的格式又進行了進一步修改。主要修改在于：處置固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)產(chǎn)生的利得和損失由原來計入營業(yè)外收支科目替換為“資產(chǎn)處置損益”科目。相應(yīng)的，報表中也增加“資產(chǎn)處置收益”項目，雖然屬于利得或損失，但是也還是屬于利潤表計算營業(yè)利潤之前的一個項目。

經(jīng)過以上這一番折騰，現(xiàn)在的我如表2所示：

表2 現(xiàn)在的我

項目	本期金額	上期金額
一、營業(yè)收入
減：營業(yè)成本
稅金及附加
銷售費用
管理費用
財務(wù)費用
資產(chǎn)減值損失
加：公允價值變動收益
投資收益
資產(chǎn)處置收益
其他收益
二、營業(yè)利潤（虧損以—號填列）
加：營業(yè)外收入
減：營業(yè)外支出
三、利潤總額
減：所得稅費用
四、凈利潤
五、其他綜合收益的稅后金額
六、綜合收益總額