注會稅法考點解讀：消費稅計稅依據(jù)的特殊規(guī)定

來源：東奧會計在線責編：魚羊2018-04-25 14:57:07

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4.金銀首飾消費稅計算的相關問題

關鍵點：金銀與非金銀混合銷售;成套銷售;帶料加工;以舊換新

具體內(nèi)容：①對于金銀首飾與非金銀首飾同時生產(chǎn)銷售時，一定要劃分清楚，否則一律從高計算消費稅。②金銀首飾與其他產(chǎn)品成套銷售或者連同包裝物銷售，一律按銷售額全額計算消費稅。③帶料加工金銀首飾按照受托方同類金銀首飾銷售價格或者組成計稅價格計算消費稅。④以舊換新方式銷售金銀首飾直接按照實際收取價款計算消費稅。

原理分析：上述①②兩種情況體現(xiàn)的是兼營不同稅率應稅消費品消費稅計算。在兼營的情況下，為了防止納稅人利用兼營方式偷逃稅款，特別規(guī)定兼營銷售必須要對銷售額進行準確劃分，否則直接從高計稅。成套銷售與連同包裝物銷售也是兼營行為的一種具體體現(xiàn)。包裝物通常不屬于消費稅應稅產(chǎn)品，成套產(chǎn)品中的主要產(chǎn)品通常是應稅消費品，因此，成套銷售或者連同包裝物銷售按照全額計算

消費稅。③中的帶料加工屬于委托加工應稅消費品的行為，其計稅依據(jù)應當按照委托加工中消費稅計稅依據(jù)進行確定。④中的以舊換新方式銷售金銀首飾，屬于以舊換新的特殊情況。一般性的以舊換新若涉及消費稅額計算，按照新貨物同期銷售價格確定。但金銀首飾類以舊換新業(yè)務直接按收取的價款計算消費稅。

考查方向：考查不同情況下，生產(chǎn)銷售金銀首飾單位的消費稅額計算。

注意事項：務必要準確區(qū)分不同情形下消費稅額的計算。

三、與增值稅計稅依據(jù)的對比

具體情形	增值稅計稅依據(jù)	消費稅計稅依據(jù)
非獨立門市部銷售產(chǎn)品	若在同一地，只在銷售環(huán)節(jié)按照售價計算增值稅；若為異地，移送部門按照自己的平均售價計算增值稅，銷售部門按照對外銷售價計算增值稅	按門市部對外銷售額或銷售數(shù)量計算
換投抵	按照同類產(chǎn)品平均銷售價格計算增值稅	按照同類產(chǎn)品最高銷售價格計算消費稅
酒類關聯(lián)企業(yè)	品牌使用費、特許經(jīng)營費等等并入銷售額計算增值稅	品牌使用費、特許經(jīng)營費等等并入銷售額計算消費稅
成套銷售金銀首飾	按照銷售額全額計算增值稅	按照銷售額全額計算消費稅
帶料加工金銀首飾	按照受托方同類金銀首飾銷售價格計算增值稅	按照受托方同類金銀首飾銷售價格計算消費稅
以舊換新銷售金銀首飾	按照實際收取的價款計算增值稅	按照實際收取的價款計算消費稅

四、學習建議

本部分考點內(nèi)容不多，難度也不是很高，只要進行相應的復習，得分并不是很難。但需要注意的是，在消費稅計稅依據(jù)的特殊規(guī)定中，有些與增值稅并不相同。這些不同的內(nèi)容需要考生加以關注。如果考查，往往都會以中高難度的計算分析題或者綜合題出現(xiàn)，綜合性強，迷惑程度較高。祝大家輕松過關。更多注會考點解讀，請繼續(xù)關注。

文/東奧撰稿人David

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