注會稅法考點解讀：直接對外銷售應(yīng)納消費稅的計算

來源：東奧會計在線責(zé)編：魚羊2018-04-25 15:17:25

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一、近5年考情分析

直接對外銷售應(yīng)納消費稅的計算在近5年的注冊會計師考試中幾乎年年出現(xiàn)，屬于高頻率考點。而且基本以計算分析題和綜合題形式出現(xiàn)，有一定的難度和綜合性，特別在綜合題時，如果結(jié)合增值稅和企業(yè)所得稅進行考查，難度和綜合性就會明顯提升。本考點的分值通常為2-5分，屬于“高頻率、高難度、高分值”的三高考點?？忌趯W(xué)習(xí)該部分內(nèi)容時，首先要熟記消費稅的稅目，區(qū)分出哪些商品征收消費稅，哪些商品不征收消費稅。其次，要熟記從價計征、從量計征、復(fù)合計征消費稅的商品范圍。最后，掌握從價定率、從量定額和復(fù)合計征的消費稅計算方法，從而真正掌握本考點的精髓。下表是本考點近5年的考題分布情況：

注冊會計師

近5年考題分布表

年份	題型	具體消費品	分值	計算方法
2017	無	無	0	無
2016	計算分析題	葡萄酒；酒精	2	從價定率
2015	計算分析題	實木地板	1	從價定率
2014	多項選擇題，計算分析題，綜合題	游艇，啤酒，糧食白酒和薯類白酒	5.5	從價定率、從量定額、復(fù)合計征
2013	單項選擇題、綜合題	卷煙、汽油	3	復(fù)合計征、從量定額

二、考點精析

1.三種計算方法各自的適用范圍

記憶口訣：除了定額和復(fù)合，其余都是看價格。

口訣分析：三種計算方法中，復(fù)合計征的范圍最小，從量定額范圍也很有限，剩下都是采用從價定率方法計算。因此，除了定額和復(fù)合，其他情況都要根據(jù)價格進行計算消費稅。

具體內(nèi)容：①復(fù)合計征→卷煙、白酒;②從量定額→黃酒、啤酒、成品油

學(xué)習(xí)建議：在遇到計算分析題時，首先要分清題干中的應(yīng)稅消費品適用于哪一種計算方法。如果適用從價定率，直接找價格，不要看數(shù)量;適用從量定額時，直接找數(shù)量，不要看價格;適用復(fù)合計征時，數(shù)量價格一起找。

2.常見的干擾項分析

①將應(yīng)稅消費品與非應(yīng)稅消費品進行混合，設(shè)置干擾項。由于近些年消費稅變化幅度較大，有些應(yīng)稅消費品現(xiàn)在已經(jīng)被刪除，比如輪胎和酒精，有些非應(yīng)稅消費品現(xiàn)在已轉(zhuǎn)化為應(yīng)稅消費品，比如電池和涂料。在這種情況下，試題往往會再次挖下陷阱，最明顯的是2016年計算題。當(dāng)年第一問要求計算酒精的消費稅，并且給出了稅率和銷售價格而酒精早已不是應(yīng)稅消費品了，直接可以得出答案是0。但是，如果不能準確區(qū)分出酒精屬于非應(yīng)稅消費品，很可能就直接按照從價定率計算消費稅，導(dǎo)致“賠了夫人又折兵”。

②對于同一大類的應(yīng)稅消費品中，存在適用不同計稅方法時，設(shè)置陷阱，提高難度。這種情況通常在酒類消費品較為常見，只有酒類消費品能夠同時適用三種計算方法。因此，對于酒類消費品，一定要準確區(qū)分----白酒適用于復(fù)合計征，黃酒和啤酒適用于從量定額，葡萄酒、保健酒等等其他酒一律適用于從價定率。在遇到計算分析題和綜合題中牽涉到酒類消費品的時候，一定要睜大眼睛看清到底是哪種酒，避免不必要的失分。下面以2016年計算分析題為例，展示一下上述兩種干擾項在考題中的真實面目。

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