提醒大家的是，年應(yīng)稅銷售額的范圍：是指納稅人在連續(xù)不超過12個(gè)月的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅的銷售額，包括納稅申報(bào)銷售額、稽查查補(bǔ)銷售額、納稅評(píng)估調(diào)整銷售額、稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票銷售額和免稅銷售額(但不包括不征稅銷售額)。稽查查補(bǔ)銷售額和納稅評(píng)估調(diào)整銷售額計(jì)入查補(bǔ)稅款申報(bào)當(dāng)月的銷售額，不計(jì)入稅款所屬期銷售額;如2018年2月稽查查補(bǔ)2016年12月的銷售額，應(yīng)計(jì)入2018年2月來統(tǒng)計(jì)年應(yīng)稅銷售額，此外，偶然發(fā)生的轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)的銷售額，不記入應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額。

所謂經(jīng)營(yíng)期，是指在納稅人存續(xù)期內(nèi)的連續(xù)經(jīng)營(yíng)期間，含未取得銷售收入的月份。還應(yīng)注意兼有銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)以及發(fā)生應(yīng)稅行為的納稅人，應(yīng)稅貨物及勞務(wù)銷售額與應(yīng)稅行為銷售額分別計(jì)算，分別適用增值稅一般納稅人資格登記標(biāo)準(zhǔn)，不能合并相加計(jì)算。

例：保百大樓(某商業(yè)批發(fā)企業(yè))兼有增值稅應(yīng)稅貨物、勞務(wù)，以及應(yīng)稅服務(wù)項(xiàng)目，大家分別獨(dú)立看待如下三種情況，看能否申請(qǐng)為一般納稅人：

1.增值稅應(yīng)稅貨物及勞務(wù)年銷售額82萬元，應(yīng)稅服務(wù)銷售額450萬元;

提示：由于應(yīng)稅貨物及勞務(wù)年銷售額超過80萬，應(yīng)按規(guī)定認(rèn)定為一般納稅人;

2.增值稅批發(fā)零售業(yè)務(wù)年銷售額75萬元，應(yīng)稅服務(wù)銷售額550萬元;

提示：由于應(yīng)稅服務(wù)營(yíng)業(yè)額超過500萬，應(yīng)按規(guī)定認(rèn)定為一般納稅人;

3.增值稅批發(fā)零售業(yè)務(wù)年銷售額75萬元，應(yīng)稅服務(wù)450萬元，合計(jì)525萬元;

提示：雖然二者合計(jì)金額達(dá)到80萬或500萬的標(biāo)準(zhǔn)，但由于批發(fā)零售業(yè)務(wù)年銷售額未達(dá)到80萬，應(yīng)稅服務(wù)營(yíng)業(yè)額未達(dá)到500萬，二者屬于不同的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，so不能合并計(jì)算，因此不應(yīng)登記為一般納稅人。

另外，提醒大家的是，沒有吃后悔藥的哦。除國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，一經(jīng)登記為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。

二、一般納稅人資格登記及管理

增值稅一般納稅人(以下簡(jiǎn)稱一般納稅人)資格實(shí)行登記制，符合一般納稅人條件的納稅人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人資格登記。幾個(gè)要點(diǎn)：

1.找誰(shuí)登記

登記事項(xiàng)由增值稅納稅人向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理。

2.申請(qǐng)時(shí)間

納稅人年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的，在申報(bào)期結(jié)束后20個(gè)工作日內(nèi)按規(guī)定辦理資格登記或身份選擇手續(xù);未按規(guī)定時(shí)限辦理的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在規(guī)定期限結(jié)束后10個(gè)工作日內(nèi)制作《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，告知納稅人應(yīng)當(dāng)在10個(gè)工作日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理相關(guān)手續(xù)。

3.資格登記的程序

(1)納稅人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《增值稅一般納稅人資格登記表》，并提供稅務(wù)登記證件。該證件包括納稅人領(lǐng)取的由工商行政管理部門核發(fā)的加載法人和其他組織統(tǒng)一社會(huì)信用代碼的營(yíng)業(yè)執(zhí)照。

(2)納稅人填報(bào)內(nèi)容與稅務(wù)登記信息一致的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)當(dāng)場(chǎng)登記。

(3)納稅人填報(bào)內(nèi)容與稅務(wù)登記信息不一致，或者不符合填列要求的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)場(chǎng)告知納稅人需要補(bǔ)正的內(nèi)容。

4.懲戒性措施：

如前所述，未在申報(bào)期結(jié)束后20個(gè)工作日按規(guī)定辦理資格登記或身份選擇手續(xù)的，納稅人會(huì)收到一張《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，它的主要內(nèi)容包括，提示納稅人年應(yīng)稅銷售額已超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，請(qǐng)于具體期限前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人資格登記或提交選擇按小規(guī)模納稅人納稅的情況說明，逾期仍不辦理的，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票，直至納稅人辦理相關(guān)手續(xù)為止。

OK，看到這里，想必你一定掌握了一般納稅人與小規(guī)模納稅人的差異，終于可以偷偷開心下啦，機(jī)智如你。還有更多注會(huì)考點(diǎn)解讀，敬請(qǐng)關(guān)注。

文/東奧撰稿人fayef