注會稅法考點解讀：納稅人跨地級市提供建筑服務的財稅處理

來源：東奧會計在線責編：魚羊2018-04-25 14:13:10

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大家都知道，建筑行業(yè)作為全面營改增的重點行業(yè)，其政策變化更新較快，再加上其財稅處理的復雜性與特殊性，因此備受命題專家的青睞。下面小編為大家詳細剖析下納稅人跨地級市提供建筑服務如何進行財稅處理，這是大家備考CPA稅法需要掌握的知識點。

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納稅人跨地級市提供建筑服務，是指單位和個體工商戶(以下簡稱納稅人)在其機構所在地以外的地級市提供建筑服務。這種情況下納稅人應按照工程項目分別計算應預繳稅款，在建筑服務發(fā)生地分別預繳。當然，根據(jù)《國家稅務總局關于進一步明確營改增有關征管問題的公告》，如果納稅人在同一地級行政區(qū)范圍內(nèi)跨縣(市、區(qū))提供建筑服務，就無需預繳增值稅了。這降低了納稅人的遵從成本，少跑腿去國稅局了，對于納稅人來說更加方便。

增值稅的計稅方法包括一般計稅方法和簡易計稅方法。建筑業(yè)一般納稅人適用稅率為11%，但對于納稅人特定應稅行為可以選擇使用簡易計稅方法，按3%的征收率簡易計稅。那特定應稅行為對于建筑業(yè)來說是哪些呢?待小編為大家一一枚舉：

(一)一般納稅人可以選擇簡易計稅的情形

老項目	《建筑工程施工許可證》或建筑工程承包合同注明的合同開工日期在2016.4.30之前
甲供工程	全部或部分設備、材料、動力由工程發(fā)包方（甲方）自行采購的建筑工程。
清包工	施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費、管理費或者其他費用的建筑服務。

當然，小規(guī)模納稅人發(fā)生應稅行為適用簡易計稅方法計稅，適用的征收率為3%。

(二)計稅方法

	一般計稅方法	簡易計稅方法
計稅銷售額	全額計稅	差額計稅：（全部價款和價外費用-支付的分包款）注意：只允許減分包款，不能減除別的費用
稅率或征收率	11%	3%
跨地級市預繳	不含稅差額×2%	不含稅差額×3%
進項稅額	可抵進項稅額	不得抵扣進項稅額

納稅人按照上述規(guī)定從取得的全部價款和價外費用中扣除支付的分包款，應當取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務總局規(guī)定的合法有效憑證，否則不得扣除。上述憑證是指：

(1)從分包方取得的2016年4月30日前開具的建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票。上述

建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票在2016年6月30日前可作為預繳稅款的扣除憑證。

(2)從分包方取得的2016年5月1日后開具的，備注欄注明建筑服務發(fā)生地所在縣(市、區(qū))、項目名稱的增值稅發(fā)票。

(3)國家稅務總局規(guī)定的其他憑證。

值得關注的是，小規(guī)模納稅人跨地級市提供建筑服務，可向建筑服務發(fā)生地主管國稅申請代開增值稅發(fā)票;但根據(jù)國家稅務總局2017年11號公告，建筑業(yè)小規(guī)模納稅人自2017年6月1日起提供建筑服務、銷售貨物或發(fā)生其他增值稅應稅行為也納入自開專票的試點了，對納稅人來說是利好的消息。

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