今天的考點解讀讓我們聚焦注冊會計師的稅法科目，下面就讓我們一起來了解下我國現(xiàn)行稅法體系吧。

開篇小故事：

老張任職于A公司(增值稅一般納稅人)，該公司從事進口鐵礦石、生產(chǎn)及銷售(含出口)鋼鐵業(yè)務;老張平時愛抽煙、喝酒;2016年下半年，他終于有了自己的房子和小汽車;A公司總部在某市區(qū)，由于業(yè)務需要，A公司將所屬一辦公樓出售，并在某農(nóng)村購入一塊耕地新建辦公樓;老張被派到新辦公地址常駐;他便把市中心的房子通過中介出租;由于業(yè)績突出，獲得了公司發(fā)放的年終資金10萬元。

二， 我國現(xiàn)行稅法體系的分類：

1， 按照稅法的基本內(nèi)容和效力的不同，可分為稅收基本法和稅收普通法。(以下簡稱第一類)

【我國尚無稅收基本法。】

2， 按照稅法的職能作用不同，可分為稅收實體法和稅收程序法。(以下簡稱第二類)

【由稅務機關征收的稅收的征收管理，適用《稅收征收管理法》及各實體稅法的征管規(guī)定;由海關征收的的稅收的征收管理，適用《海關法》和《進出口關稅條例》等有關規(guī)定?！?/p>

3， 按照稅法相關稅法征收對象的不同，可分為五種類型的稅法。(以下簡稱第三類)

【A， 商品和勞務稅稅法(又稱間接稅);B，所得稅稅法(又稱直接稅);C，財產(chǎn)、行為稅稅法;D，資源稅稅法;E，特定目的的稅稅法。】

4，按照主權國家行使稅收管轄權的不同，可分為國內(nèi)稅法、國際稅法、外國稅法。(以下簡稱第四類)

另：上述分類不具有法定性，但按照稅種分類用途相當廣泛，已被世界上大部分國家所采用。

三， 理解和分析

上述分類有著一定的邏輯關系：

第一類(排除稅收基本法)可分類為第二類(稅收實體法和稅收程序法);第二類(包含具體的征收程序)可分類為第三類(五種類型);前三類均為國內(nèi)稅法，是按層次細分(微觀);與第四類相比較，是寵觀的分類。

按照相關稅法征收對象不同進行分類的分析：

A：商品和勞務稅稅法(又稱間接稅);包含：增值稅，消費稅、關稅

【隨著商品生產(chǎn)-流通-消費，稅負轉(zhuǎn)嫁到最終消費者身上，A公司進口的鐵礦石的關稅、批發(fā)鋼鐵和零售鋼鐵的銷項稅均轉(zhuǎn)嫁到最終零售消費者身上;老張購買的香煙和酒均包含消費稅，均由老張承擔?！?/p>

B，所得稅稅法(又稱直接稅);包含：企業(yè)所得稅、個人所得稅

【直接調(diào)整納稅人收入，體現(xiàn)多收多繳稅，少收少繳;同時國家為了鼓勵和扶持相關產(chǎn)業(yè)和納稅人，也出臺了相關的稅收優(yōu)惠政策，體現(xiàn)了國家宏觀調(diào)控。A公司按應納稅所得額計算應繳稅款，老張取得的工資薪金及年終獎也相應的繳稅?！?/p>

C，財產(chǎn)、行為稅稅法;包含：房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅、契稅

【有房有車一定要征稅嗎?老張自己住房子就不用，出租了就征稅;國家稅收優(yōu)惠主要針對低收入或無收入人群，一旦有了經(jīng)濟利益的流入，那么稅收優(yōu)惠就取消，這在大部分稅種的優(yōu)惠政策中都有體現(xiàn)，可在學習時理解記憶?！?/p>

D，資源稅稅法;包含：資源稅，土地增值稅，城填土地使用稅

【一個稅種的征稅對象決定了哪些征稅?哪些不征?A公司進口的鐵礦石，其本身不需要繳納資源稅(體現(xiàn)了資源稅進口不征);A公司轉(zhuǎn)讓辦公樓需繳納土地增值稅;在學習時，掌握了稅收征收的原理，就不難理解為何有相關的規(guī)定?！?/p>

E，特定目的的稅稅法;包含：城市維護建設稅、車輛購置稅、耕地占用稅、煙葉稅法

【這部分稅種是為了特殊調(diào)節(jié)目的，從立法之初到現(xiàn)在，體現(xiàn)了國家某一時期對經(jīng)濟調(diào)節(jié)的政治強制力體現(xiàn)。A公司銷售鋼鐵繳納增值稅的同時需繳納城市維護建設稅;老張購買汽車需繳納車輛購置稅;A公司占用耕地需繳耕地占用稅(一年內(nèi)免征城填土地使用稅)】

對國內(nèi)稅法和國際稅法的理解：

隨著國際貿(mào)易的日益頻繁，國與國之間既要保護本國企業(yè)具有國際競爭力，又避免國際避稅，通過簽訂雙邊或多邊國家間的稅收協(xié)定、條約和國際慣例等，一直在做著平衡;一般國內(nèi)稅法和國外稅法按照屬人或?qū)俚卦瓌t，規(guī)定一個國家的內(nèi)部稅收制度，保證本國的稅收權益，同時稅收抵免和稅收繞讓抵免為了避免重復征稅，在不同國家之間進行合理分配利益;企業(yè)所得稅法對居民納稅人和非居民納稅人的劃分、國際稅收對于稅收抵免和反避稅措施，均是考試的重點;在學習時理解其立法宗旨：既不重復多征，也不出現(xiàn)各方均不征稅的真空地帶。

四， 應對考試

本考點一般以選擇題為主，一般不會出主觀題;但是理解和掌握不同的劃分類型，有助于在學習各稅種時，可以更好的理解征收對象，計稅方式以及稅收優(yōu)惠的立法初衷;稅法學習是個漫長且瑣碎的過程，需要多次反復的記憶，理解知識內(nèi)涵，對于記憶尤為重要;可通過輕一或輕二的練習，進行記憶;同時，在學習各稅種的同時，回看上述知識點，能更深層的理解;縱觀第一章內(nèi)容，均是基礎性知識，雖然所占分值不高，但是對后面重點章節(jié)的學習，起到統(tǒng)御作用;全書學完，再看第一章，會茅塞頓開。

五， 寄語

高樓萬丈平地起!越是基礎的知識，其拓展性越強，在考試中也要求理解的更精準，在學習中如何將各個知識相互聯(lián)系，從多個方位和視角去審視同一問題，是成為注冊會計師的必修功課，也是立身之本;無數(shù)通過專業(yè)階段和綜合階段的考生，都需要仔細研究這一課題。學無止境，同樣的教材，同樣的參輔資料，同樣的課程和老師，但是考試時出現(xiàn)的成績差異，不僅僅是時間和努力的結(jié)果，很大一部分是自己能否用心的整理、總結(jié)和歸納，讓知識武裝自己，為我所用，才能更有信心的進入考場，應對復雜的工作。小編會繼續(xù)更新注冊會計師知識點解析，請持續(xù)關注哦。

文/東奧撰稿人lwl980122