不要說謊，但可以在它被欣賞的地方說謊。注冊會計師考試注定是不平凡的，既然選擇了這條不平凡的路，就要為之努力，為之奮斗。

甲上市公司(以下簡稱“甲公司”)于2008年4月在上海證券交易所上市，因2018年、2019年經審計的凈利潤連續(xù)為負值，上海證券交易所對其股票實施了退市風險警示。乙國有獨資公司(以下簡稱“乙公司”)為甲公司的控股股東，持有甲公司40%的股份。甲公司2019年度經審計的合并財務會計報告期末資產總額為30億元。

為了解決甲公司面臨的嚴重財務困難，甲公司、乙公司與丙公司多次磋商，丙公司提出的重大資產重組計劃及具體時間表得到了甲公司和乙公司的高度認可。2020年3月1日，三方擬訂了重大資產重組方案，該方案的部分要點如下：(1)甲公司將其全部經營性資產作價25億元出售給乙公司;(2)乙公司將其持有的甲公司40%的股份作價25億元協(xié)議轉讓給丙公司;(3)丙公司將其全資子公司丁公司100%的股權作價35億元協(xié)議轉讓給甲公司;(4)丙公司承諾5年內不轉讓其持有的甲公司股份。

丁公司為2015年4月設立的有限責任公司，2017年、2018年和2019年的凈利潤分別為1000萬元、3000萬元和5000萬元。截至2019年12月31日，丁公司的資產總額為36億元。

2020年3月10日，乙公司與丙公司簽訂了股份轉讓協(xié)議。該協(xié)議的部分要點如下：(1)股份轉讓價款合計為25億元;(2)丙公司以現(xiàn)金方式支付股份轉讓價款，丙公司應當于股份轉讓協(xié)議簽訂后5個工作日內向乙公司支付5億元的保證金，其余價款在股份過戶前全部結清。

乙公司與丙公司簽訂股份轉讓協(xié)議后，乙公司報履行出資人職責的機構審核批準。履行出資人職責的機構指出了該協(xié)議中存在的不符合規(guī)定之處，乙公司與丙公司協(xié)商后對協(xié)議中的相關內容進行了修改。

2020年5月18日，甲公司召開臨時股東大會審議重大資產重組事項。除乙公司回避表決外，其他出席股東大會的股東所持的表決權合計為32%，其中，投贊成票的股東所持的表決權合計為22%。會議結束后，在表決時投反對票的股東王某要求甲公司董事會回購其所持有的甲公司全部股份，被甲公司董事會拒絕。

2020年7月14日，甲公司再次召開臨時股東大會，討論吸收合并丁公司的事項，出席股東大會的股東一致通過了該項決議。

甲公司和丁公司于2020年7月15日分別通知了各自的已知債權人，并于2020年7月16日在報紙上進行了公告。戊銀行對甲公司享有一筆2020年12月3日到期的借款債權，接到甲公司的合并通知后，2020年7月20日，戊銀行向甲公司提出償債請求，甲公司以債務未到期為由，予以拒絕。

2020年9月，甲公司完成對丁公司的吸收合并。但在辦理丁公司的注銷登記時，公司登記機關的工作人員張某以丁公司未經清算程序為由，拒絕為其辦理注銷登記。

要求：

根據(jù)上述內容，分別回答下列問題：

(1)2020年5月18日，甲公司臨時股東大會對本次重大資產重組事項進行表決時，臨時股東大會能否通過本次重大資產重組事項?并說明理由。

(2)甲公司董事會是否有權拒絕回購王某所持有的甲公司股份?并說明理由。

(3)乙公司非公開協(xié)議轉讓所持上市公司股份的做法是否符合企業(yè)國有資產法律制度的規(guī)定?并說明理由。

(4)在乙公司與丙公司簽訂的股份轉讓協(xié)議中，有哪些內容不符合企業(yè)國有資產法律制度的規(guī)定?并說明理由。

(5)丁公司的凈利潤指標是否符合證券法律制度的規(guī)定?并說明理由。

(6)丙公司是否應當向甲公司的所有剩余股份發(fā)出收購要約?并說明理由。

(7)甲公司拒絕戊銀行償債請求的理由是否成立?并說明理由。

(8)張某提出丁公司未經清算程序不得辦理注銷登記的說法是否成立?并說明理由。

【案例4答案】

(1)臨時股東大會可以通過本次重大資產重組事項。根據(jù)規(guī)定，上市公司重大資產重組事宜與本公司股東或者其關聯(lián)人存在關聯(lián)關系的，股東大會就重大資產重組事項進行表決時，關聯(lián)股東應當回避表決，該事項必須經出席會議的其他股東所持表決權的2/3以上通過。在本題中，除乙公司回避表決外，出席股東大會的其他股東所持的表決權合計為32%，投贊成票的股東所持的表決權合計為22%，超過了2/3。

(2)甲公司董事會有權拒絕回購王某所持有的甲公司股份。根據(jù)規(guī)定，股份有限公司異議股東的股份回購請求權僅限于對股東大會作出的公司合并、分立決議持有異議的情形。

(3)乙公司非公開協(xié)議轉讓所持上市公司股份的做法符合規(guī)定。根據(jù)規(guī)定，上市公司連續(xù)2年虧損并存在退市風險或者嚴重財務危機，受讓方提出重大資產重組計劃及具體時間表的，上市公司的國有股東可以非公開協(xié)議轉讓所持上市公司股份。

(4)保證金的數(shù)額不符合規(guī)定。根據(jù)規(guī)定，以現(xiàn)金支付股份轉讓價款的，國有股東應在股份轉讓協(xié)議簽訂后5個工作日內收取不低于轉讓價款30%的保證金，其余價款應在股份過戶前全部結清。

(5)丁公司的凈利潤指標符合規(guī)定。根據(jù)規(guī)定，上市公司自控制權發(fā)生變更之日起36個月內，向收購人及其關聯(lián)人購買的資產總額(36億元)占上市公司控制權發(fā)生變更的前一個會計年度經審計的合并財務會計報告期末資產總額(30億元)的比例達到100%以上的，上市公司購買的資產對應的經營實體應當是股份有限公司或者有限責任公司，且符合《首次公開發(fā)行股票并上市管理辦法》規(guī)定的其他發(fā)行條件，其中包括最近3個會計年度凈利潤均為正數(shù)且累計超過人民幣3000萬元。在本題中，丁公司最近3個會計年度的凈利潤均為正數(shù)，合計為9000萬元，符合規(guī)定。

(6)丙公司可以不向甲公司的所有剩余股份發(fā)出收購要約。根據(jù)規(guī)定，上市公司面臨嚴重財務困難，收購人提出的挽救公司的重組方案取得該公司股東大會批準，且收購人承諾3年內不轉讓其在該公司中所擁有的權益，收購人可以免于以要約方式增持股份。

(7)甲公司的理由不成立。根據(jù)規(guī)定，公司合并的，債權人(不論債權是否到期)自接到通知書之日起30日內，未接到通知書的自公告之日起45日內，可以要求公司清償債務或者提供相應的擔保。

(8)張某的說法不成立。根據(jù)規(guī)定，因合并、分立而解散公司的，因其債權債務由合并、分立后繼續(xù)存續(xù)的公司承繼，不需要清算。

選自郭守杰老師的《習題強化班》

——以上注冊會計考試相關考點內容選自張志鳳老師授課講義

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