今天的注冊會計師活學(xué)活用我們一起來了解研發(fā)費(fèi)用加計扣除的那些事兒。前段時間中興事件鬧得沸沸揚(yáng)揚(yáng)，最終以13億美元(按6.4匯率折合人民幣83.2億元)的真金白銀逃過一劫，13億美元大約是中興公司近三年的凈利潤。這件事引發(fā)了舉國的關(guān)注，讓中國人民切實的感受到?jīng)]有掌握核心技術(shù)，讓他人掐住喉嚨的感覺。如我們敬愛的習(xí)大大所說“關(guān)鍵核心技術(shù)要不來、買不來、討不來”。相信在不久的將來將是一個萬眾創(chuàng)新、大眾創(chuàng)業(yè)的大好時代。企業(yè)搞創(chuàng)新、搞研發(fā)，自然離不開“研發(fā)費(fèi)用的加計扣除”了，讓我們來看看什么樣的企業(yè)可以加計扣除研發(fā)費(fèi)？什么樣的費(fèi)用是研發(fā)費(fèi)用？加計扣除的比例又是多少？

一、什么類型的企業(yè)可以加計扣除研發(fā)費(fèi)用

《關(guān)于擴(kuò)大企業(yè)技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計扣除政策適用范圍的通知》(財稅〔2003〕244號)與《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》(財稅〔2006〕88號)兩份文件先后對研發(fā)費(fèi)用加計扣除主體進(jìn)行了明確，規(guī)定中可以享受研發(fā)費(fèi)用加計扣除的主體為所有財務(wù)核算制度健全，實行查賬征收企業(yè)所得稅的各種所有制的工業(yè)企業(yè)、內(nèi)外資企業(yè)、科研機(jī)構(gòu)、大專院校等。

《關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除政策的通知》(財稅【2015】119號文件中規(guī)定煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)及財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)不適用研發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除政策。

通過以上文件可以知道，凡是在中國境內(nèi)注冊的，財務(wù)核算制度健全，實行查賬征收企業(yè)所得稅的各種所有制的工業(yè)企業(yè)、內(nèi)外資企業(yè)、科研機(jī)構(gòu)、大專院校等，只要不是從事煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)等行業(yè)的經(jīng)營的，都可以加計扣研發(fā)費(fèi)用。

二、什么樣的費(fèi)用是研發(fā)費(fèi)用

研發(fā)費(fèi)用是各單位開展新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝等研發(fā)活動所生的各項費(fèi)用。

1、那么稅法上規(guī)定可以加計扣除費(fèi)用的研發(fā)活動具體是指什么呢？

財稅【2015】119號文件中明確規(guī)定了：研發(fā)活動是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品(服務(wù))、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動。也就是說如果開展一項研發(fā)活動，想要享受稅前加計扣除，需要事先明確要研究什么以及研究的目標(biāo)，在實際申請加計扣除時稅務(wù)部門是要求提供《研究開發(fā)項目計劃書》和《研究開發(fā)立項決議文件》的。

2、研發(fā)費(fèi)用主要都包括哪些費(fèi)用?

(1)人員人工費(fèi)用：直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費(fèi)、基本醫(yī)療保險費(fèi)、失業(yè)保險、工傷保險、生育保險和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。

(2)直接投入費(fèi)用：研發(fā)活動直接消耗的村料、燃料和動力費(fèi)用;用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗費(fèi);用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗、維修等費(fèi)用，以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備租賃費(fèi)。

(3)折舊費(fèi)：用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)。

(4)無形資產(chǎn)攤銷：用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)的攤銷費(fèi)用。

(5)新產(chǎn)品設(shè)計費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費(fèi)。

(6)與研發(fā)活動相關(guān)的其他費(fèi)用：技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、代理費(fèi)、差旅費(fèi)、會議費(fèi)等等。特別注意，此項費(fèi)用總額不得超過可加計扣險研發(fā)費(fèi)用總額的10%。

三、研發(fā)費(fèi)用加計扣除的比例

1、科技型中小企業(yè)實際發(fā)生研發(fā)費(fèi)用自2017年1月1月至2019年12月31日期間，加計扣除比例為75%。

2、一般企業(yè)實際發(fā)生研發(fā)費(fèi)用的加計扣除比例為50%。

專業(yè)階段注會準(zhǔn)考證打印時間從9月17日開始，大家牢記時間及時打印，切勿忘記耽誤考試。

文/東奧撰稿人玉飄雪