平銷返利增值稅如何處理？

來源：東奧會計在線責(zé)編：魚羊2018-09-03 11:45:59

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今天的注冊會計師活學(xué)活用我們一起來關(guān)注平銷返利增值稅如何處理。

一、什么是平銷返利

平銷返利是生產(chǎn)企業(yè)以商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷價或高于商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷價的價格將貨物銷售給商業(yè)企業(yè)，商業(yè)企業(yè)以進貨成本或者低于進貨成本的價格進行銷售，生產(chǎn)企業(yè)再通過返還利潤等方式彌補商業(yè)企業(yè)的進銷差價損失。

平銷返利增值稅如何處理

較為常見的平銷返利模式例如：甲生產(chǎn)企業(yè)將A產(chǎn)品以100元每件的價格銷售給乙商貿(mào)公司，并在合同中約定乙公司同樣按照100元的價格銷售給第三方。同時，甲生產(chǎn)企業(yè)再把售價的10%作為補貼返還給乙商貿(mào)公司。

在這種商業(yè)模式中，商業(yè)企業(yè)不能賺取正常的進銷差價，因此只能通過獲取生產(chǎn)企業(yè)的返利來彌補商業(yè)企業(yè)的損失。在平銷活動中，生產(chǎn)企業(yè)往往通過以下幾種方式來彌補商業(yè)企業(yè)的進銷差價。

1、生產(chǎn)企業(yè)通過返點即返還資金的方式彌補商業(yè)企業(yè)的損失，例如生產(chǎn)企業(yè)直接向商業(yè)企業(yè)返還利潤或向商業(yè)企業(yè)進行投資。

2、生產(chǎn)企業(yè)通過贈送實物產(chǎn)品來彌補商業(yè)企業(yè)的進銷差價損失，商業(yè)企業(yè)再把這些實物產(chǎn)品銷售掉來賺取利潤。

不難發(fā)現(xiàn)，平銷返利多半發(fā)生在生產(chǎn)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)之間，但也有可能發(fā)生在生產(chǎn)企業(yè)與生產(chǎn)企業(yè)之間、商業(yè)企業(yè)與商業(yè)企業(yè)之間。

二、平銷返利如何進行會計處理

平銷返利不同于一般的銷售模式，這種行為容易造成偷漏稅情況，造成地區(qū)間增值稅收入的不正常流轉(zhuǎn)，不利于保障國家財政收入。因此，《國家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》(國稅發(fā)[2004]136號)規(guī)定：對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤(如以一定比例、金額、數(shù)量計算)的各種返還收入，均應(yīng)當(dāng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進項稅額。

當(dāng)期應(yīng)沖減進項稅額=當(dāng)期取得的返還資金/(1+所購貨物適用的增值稅稅率)* 所購貨物適用的增值稅稅率

還應(yīng)注意，商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種返還收入，一律不得開具增值稅專用發(fā)票。此外，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人折扣折讓行為開具紅字增值稅專用發(fā)票問題的通知》(國稅函[2006]1279號)規(guī)定：“納稅人銷售貨物并向購買方開具增值稅專用發(fā)票后，由于購貨方在一定時期內(nèi)累計購買貨物達到一定數(shù)量，或者由于市場價格下降等原因，銷售方給予購貨方相應(yīng)的價格優(yōu)惠或補償?shù)日劭?、折讓行為，銷貨方可按《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》開具紅字增值稅專用發(fā)票。

那么，平銷返利行為其實本質(zhì)上屬于銷貨方給予購貨方相應(yīng)的價格優(yōu)惠或補償?shù)恼劭坌再|(zhì)。因此，平銷返利是可以開具紅字增值稅專用發(fā)票的。一般來說實務(wù)中存在兩種方法來處理平銷返利情況：

(1)由供貨方開具紅字增值稅專用發(fā)票，供貨方可以沖減銷項稅額，商業(yè)企業(yè)沖減進項稅額。

(2)按照慣例收款方應(yīng)該向付款方開具發(fā)票，畢竟商業(yè)企業(yè)向供貨方收取了返還收入，所以也可以由商業(yè)企業(yè)可以開具普通發(fā)票，商業(yè)企業(yè)沖減進項稅額，供貨方不得沖減銷項稅額。

三、總結(jié)

對于購買方來說，不管怎樣，都要按照平銷返利的有關(guān)規(guī)定，沖減當(dāng)期的增值稅進項稅額。

對于銷售方來說，如果開具了紅字增值稅專用發(fā)票，需要沖減增值稅銷項稅額，類似于銷售折讓。如果是商業(yè)企業(yè)開具了普通發(fā)票，那么供貨企業(yè)是不得沖減銷項稅額的。

好了，說了這么多，你明白平銷返利增值稅如何進行處理了嗎？專業(yè)階段的注會準(zhǔn)考證打印將于9月開始，大家牢記時間及時打印。

文/東奧撰稿人：fayef

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