在注冊會(huì)計(jì)師專業(yè)階段的審計(jì)考試中，單項(xiàng)和多項(xiàng)選擇題主要考察你對審計(jì)概念的理解，而主觀題的考察則需要用專業(yè)語言進(jìn)行闡述，指出是否恰當(dāng)并說明理由，這就要求我們在理解的基礎(chǔ)上進(jìn)行適當(dāng)記憶，下面僅就我個(gè)人備考的經(jīng)驗(yàn)，就主觀題的知識點(diǎn)為大家進(jìn)行簡單的框架梳理。

一、函證

1、明確函證程序針對的認(rèn)定問題，針對不同的認(rèn)定，證明力是不同的。舉個(gè)例子，對于應(yīng)收賬款的函證，可以為存在、權(quán)利與義務(wù)認(rèn)定提供相關(guān)證據(jù)，不能為計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定提供證據(jù)。

2、函證對象：對銀行賬戶、應(yīng)收賬款、存貨的函證有不同的規(guī)定。應(yīng)當(dāng)對銀行存款、應(yīng)收賬款實(shí)施函證，除非銀行存款相關(guān)項(xiàng)目對財(cái)務(wù)報(bào)表不重要，且與之相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很低，而應(yīng)收賬款除非對財(cái)務(wù)報(bào)表不重要，或函證很可能無效。

3、函證時(shí)間：通常在資產(chǎn)負(fù)債表日后時(shí)間實(shí)施函證，特殊情況為重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估為低水平時(shí)的處理，可以在資產(chǎn)負(fù)債表日前實(shí)施函證，同時(shí)對自該截止日起至資產(chǎn)負(fù)債表日止發(fā)生的變動(dòng)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。

4、當(dāng)管理層要求不實(shí)施函證時(shí)，應(yīng)詢問原因，并評估其理由的正當(dāng)性和合理性，針對合理和不合理兩種情況采取不同的措施。

5、函證的方式：分為積極和消極兩種，同時(shí)具備以下4種情況才可以采用消極的方式：

(1)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估為低水平;

(2)涉及大量余額較小的賬戶;

(3)預(yù)期不存在大量的錯(cuò)誤;

(4)沒有理由相信被詢證者不認(rèn)真對待函證。

6、發(fā)出詢證函的控制：針對發(fā)出前、發(fā)函過程中、還有以郵寄、跟函、電子形式發(fā)函等需要注意的事項(xiàng)，確保整個(gè)環(huán)節(jié)應(yīng)該在我們的掌控之中，以防止被審計(jì)單位舞弊事件的發(fā)生。

7、積極式函證未收到回函時(shí)，首先考慮再次發(fā)函，仍然未收到回函時(shí)，應(yīng)該考慮實(shí)施替代程序。但請注意以下兩種情況取得回函是必要、充分的審計(jì)證據(jù)：

(1)可獲取的佐證管理層認(rèn)定的信息只能從被審計(jì)單位外部獲得;

(2)存在特定舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素，例如：管理層凌駕于內(nèi)部控制之上。

上述兩種情況如果無法獲得充分、必要的審計(jì)證據(jù)，應(yīng)考慮對審計(jì)報(bào)告的影響。

二、存貨監(jiān)盤

1、存貨監(jiān)盤目的：主要是存貨的存在認(rèn)定，對存貨的完整性認(rèn)定及計(jì)價(jià)認(rèn)定提供部分證據(jù)，可能獲取有關(guān)存貨所有權(quán)的部分審計(jì)證據(jù)。

2、現(xiàn)場監(jiān)盤的審計(jì)程序：評價(jià)、觀察、檢查、執(zhí)行四個(gè)相應(yīng)的審計(jì)程序，并同時(shí)掌握在這四個(gè)審計(jì)程序中應(yīng)當(dāng)注意的事項(xiàng)，例如，考慮無法停止存貨移動(dòng)時(shí)的處理、實(shí)行雙向抽盤等。

3、存貨監(jiān)盤的范圍：應(yīng)該觀察好盤點(diǎn)現(xiàn)場，確定好哪些屬于企業(yè)的存貨、哪些是代存受托的，搞清楚存貨所有權(quán)問題，防止遺漏或重復(fù)盤點(diǎn)。

4、特殊類型存貨的監(jiān)盤程序，這部分程序建議大家適當(dāng)熟悉，例如木材、堆積型存貨如何實(shí)施監(jiān)盤程序，歷年偶爾有考過，一般1-2分左右，建議大家熟悉即可，避免考試出現(xiàn)黑天鵝。

5、遇到特殊情況的處理：注意區(qū)分不可行情況和非不可行情況。不可行情況，例如，由存貨性質(zhì)和存放地點(diǎn)等因素造成的對注冊會(huì)計(jì)師的安全有威脅的情況，如果屬于上述不可行情況，應(yīng)考慮實(shí)施替代審計(jì)程序，例如檢查相關(guān)文件記錄等。但是給注冊會(huì)計(jì)師帶來不便、審計(jì)中的困難、時(shí)間或成本等因素都不屬于不可行因素。

6、針對第三方保管或控制的存貨的處理：如果由第三方保管或控制的存貨對財(cái)務(wù)報(bào)表是重要的，應(yīng)實(shí)施函證、檢查審計(jì)程序或其它相關(guān)審計(jì)程序，同時(shí)可以考慮由第三方保管存貨的商業(yè)理由的合理性，并對舞弊風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估。