把樣品無償贈送給客戶需要開具發(fā)票嗎？

來源：東奧會計在線責(zé)編：魚羊2018-07-12 11:06:45

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本次注冊會計師活學(xué)活用我們一起來了解實操中的發(fā)票開具。實務(wù)中，我們常常遇到企業(yè)為了推廣產(chǎn)品，擴大銷售，把展示品等樣品免費贈送給客戶的情況，這時候需要增值稅視同銷售嗎?如果客戶屬于一般納稅人，我們能不能開具專票給客戶呢？

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那把樣品無償贈送給客戶需要開發(fā)票嗎？這就要看一看《發(fā)票管理辦法》是如何規(guī)定的：發(fā)票是在購銷商品、提供或者接受勞務(wù)及從事其他經(jīng)營活動中，開具或者收取的憑證。銷售商品、提供勞務(wù)及從事其他經(jīng)營活動的單位或者個人，對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取的款項，收款方應(yīng)該向付款方開具發(fā)票；單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的個人在購買商品和及接受勞務(wù)時，應(yīng)該向收款方取得發(fā)票。但無償贈送沒有實際的收付款行為的發(fā)生，所以一般情況下不能開具發(fā)票。

但考慮到鏈條式的增值稅，為了保證抵扣鏈條的連續(xù)性，根據(jù)《增值稅暫行條例》第四條，單位或者個體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送給其他單位或者個人，屬于增值稅的視同銷售，所以應(yīng)該按照售價計提銷項稅額，相對應(yīng)的接受贈品的單位如果是一般納稅人，其進項稅額也是可以抵扣的。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干征收問題的通知》(國稅發(fā)[1994]122號)第三條關(guān)于無償贈送貨物能否開具發(fā)票的問題中，明確表示如果一般納稅人將貨物無償贈送給他人，在受贈者為一般納稅人的情況下，是可以開具專票給受贈方的。那既然可以開票，就涉及到開票金額的問題。我們怎么確定金額呢？

(1)按照納稅人最近時期同類貨物的平均售價確定。

(2)按照其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定。

(3)按照組成計稅價格確定。

組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)

如果無償贈送的是需要繳納消費稅的貨物，例如贈送了高檔化妝品、高檔手表等，那么我們需要在其組成計稅價格中把消費稅考慮進去，此外，這個公式中的成本利潤率是由國家稅務(wù)總局來確定的。

如果受贈方不需要發(fā)票，企業(yè)也可以不開具發(fā)票。但是需要把這筆視同銷售收入作為未開票收入，將銷售額及稅額填寫在增值稅納稅申報表中“未開票收入”中。

此外，一部分個體工商也常常發(fā)生無償贈送的行為，一部分未達到起征點的個體工商戶也會疑問能否申請代開增值稅專用發(fā)票，按照最新政策，個體工商戶也可以向稅務(wù)機關(guān)申請代開增值稅專用發(fā)票。

還想提醒大家的是，開具發(fā)票之后，開具發(fā)票的單位和個人應(yīng)該按照稅務(wù)機關(guān)的規(guī)定存放和保管發(fā)票，不能擅自銷毀。已開具發(fā)票的存根聯(lián)以及發(fā)票登記簿應(yīng)當(dāng)保存五年。

總的來說，發(fā)票作為企業(yè)經(jīng)營活動的證明，對于企業(yè)正常開展經(jīng)營，應(yīng)對稅務(wù)稽查具有重要作用。當(dāng)下，國家稅務(wù)總局也充分利用“互聯(lián)網(wǎng)+”等技術(shù)，對增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)進行了升級與技術(shù)改造。隨著增值稅發(fā)票管理的現(xiàn)代化過程不斷推進，電子發(fā)票將是未來的發(fā)展方向。我們要不斷加強學(xué)習(xí)，不斷解決相關(guān)實務(wù)問題。注會準考證打印在即，大家做好準備哦。

文/東奧撰稿人：fayef

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