2017年7月，財(cái)政部修訂印發(fā)了新的收入準(zhǔn)則，站在風(fēng)口，中注協(xié)的專家在2018年注冊會(huì)計(jì)師教材中也依舊保持了與時(shí)俱進(jìn)的風(fēng)格，新的收入準(zhǔn)則納入到了教材，那作為考生，關(guān)于新收入準(zhǔn)則我們備考應(yīng)該關(guān)注什么呢？

一、了解收入準(zhǔn)則修訂的原因

在當(dāng)下中國持續(xù)發(fā)展與國際化的浪潮中，新行業(yè)與新業(yè)務(wù)不斷涌現(xiàn)，舊準(zhǔn)則幾乎無法應(yīng)對新環(huán)境下的種種問題，陷入很多處理困境，為保持與時(shí)俱進(jìn)且與國際會(huì)計(jì)新準(zhǔn)則趨同，財(cái)政部修訂了14號收入準(zhǔn)則。

二、明確新舊收入準(zhǔn)則的關(guān)鍵性差異

(一)收入確認(rèn)的模型不同

舊準(zhǔn)則通過劃分業(yè)務(wù)類型如銷售商品收入、提供勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入和建造合同來分別確認(rèn)取得的收入。而新準(zhǔn)則統(tǒng)一按“五步法”模型確認(rèn)收入。所以新的收入準(zhǔn)則并軌了舊的收入準(zhǔn)則與建造合同準(zhǔn)則，兩者合二為一。

(二)判定收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)不同

舊準(zhǔn)則通常將企業(yè)商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否轉(zhuǎn)移給購貨方作為標(biāo)準(zhǔn)，而在新準(zhǔn)則下控制權(quán)的轉(zhuǎn)移成為收入確認(rèn)的重要標(biāo)準(zhǔn)。

(三)新增了包含多重交易安排的合同與履約義務(wù)等概念

新準(zhǔn)則引入了履約義務(wù)的概念，并且對具有多重交易安排的合同給予了明確的指引方向。新準(zhǔn)則要求企業(yè)在合同開始日對合同進(jìn)行評估，識別合同中所包含的各單項(xiàng)履約義務(wù)，這些都是舊準(zhǔn)則下未明確提及的概念與指引。

三、收入確認(rèn)與計(jì)量的五部法模型

“五步法”模型作為新收入準(zhǔn)則下的關(guān)鍵性標(biāo)志，是新收入準(zhǔn)則的精髓。其中第一步：識別與客戶訂立的合同;第二步：識別合同中的單項(xiàng)履約義務(wù);第三步：確定交易價(jià)格；第四步：將交易價(jià)格分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù);第五步：在履行各單項(xiàng)義務(wù)時(shí)確認(rèn)收入。所以“五步法”模型一環(huán)扣一環(huán)，其中第一、二、五與收入的確認(rèn)相關(guān)，第三、四步與收入的計(jì)量相關(guān)。

第一步中識別與客戶訂立的合同較為簡單，主要考慮合同是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)、合同約定的權(quán)利和義務(wù)是否具有法律約束力，評估其因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)取得的對價(jià)是否很可能收回

第二步中需要明確于合同開始日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對合同進(jìn)行評估，識別該合同所包含的各單項(xiàng)履約義務(wù)，并 確定各單項(xiàng)履約義務(wù)是在某一時(shí)段內(nèi)履行，還是在某一時(shí)點(diǎn)履行，然后，在履行了各單項(xiàng)履約義務(wù)時(shí)分別確認(rèn)收入。其中履約義務(wù)，是指合同中企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓可明確區(qū)分商品的承諾。

第三步中在確認(rèn)交易價(jià)格時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)假定將按照現(xiàn)有合 同的約定向客戶轉(zhuǎn)讓商品，且該合同不會(huì)被取消、續(xù)約或變更。 .然后考慮合同中是否存在融資實(shí)質(zhì)、是否存在可變對價(jià)與非現(xiàn)金對價(jià)等情況。

第四步要將交易價(jià)格分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在合同開始日，按照各單項(xiàng)履約義務(wù)所承諾商品的單獨(dú)售價(jià)的相對比例，將交易價(jià)格分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)。

第五步要在履行每一單項(xiàng)履約義務(wù)時(shí)確認(rèn)收入，即客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)吋確認(rèn)收入。

此外，新準(zhǔn)則下引入了兩大核心會(huì)計(jì)科目：合同資產(chǎn)與合同負(fù)債。合同資產(chǎn)類似于完成時(shí)，即企業(yè)在客戶支付對價(jià)時(shí)就已經(jīng)轉(zhuǎn)讓了商品或提供了服務(wù)，即履行了履約義務(wù)，進(jìn)而形成企業(yè)的資產(chǎn)。而合同負(fù)債類似于過去時(shí)，即企業(yè)轉(zhuǎn)讓商品或提供服務(wù)之前，客戶已經(jīng)支付了對價(jià)或者應(yīng)該支付的對價(jià)，進(jìn)而對企業(yè)來講形成負(fù)債。

其實(shí)，總的來說，新的收入準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)“控制權(quán)”與“履約義務(wù)”，統(tǒng)一了收入確認(rèn)與計(jì)量的模型，合并了原來的建造合同準(zhǔn)則，使得收入體系趨于系統(tǒng)化和統(tǒng)一化、流程化。從合同開始，就應(yīng)該對合同中存在的履約義務(wù)進(jìn)行識別，同時(shí)將控制權(quán)的轉(zhuǎn)移作為了收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)。此外，新收入準(zhǔn)則較全面地考慮了一些特殊交易和事項(xiàng)的收入確認(rèn)與計(jì)量，例如可變對價(jià)的合同如何處理、附有質(zhì)保條款的銷售等，進(jìn)而較為全面地指引了現(xiàn)階段出現(xiàn)的一些新的交易如何進(jìn)行收入確認(rèn)，符合當(dāng)下交易行為日漸多元化的趨勢。

收入本身在會(huì)計(jì)中的地位就舉足輕重，又作為2018年全新修訂的章節(jié)，在2018年注冊會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)考試中一定是重中之重。小編建議各位同學(xué)要仔細(xì)研讀教材，在聽課的基礎(chǔ)上準(zhǔn)確理解相關(guān)概念，并重點(diǎn)關(guān)注收入確認(rèn)的五步法模型，爭取在CPA會(huì)計(jì)考試中輕松過關(guān)。注會(huì)準(zhǔn)考證打印將在8月進(jìn)行，大家記得及時(shí)打印。

文/東奧撰稿人：fayef