現金流量表的填寫方法

編制現金流量表時，列報經營活動現金流量的方法有兩種，一是直接法，二是間接法。

我國企業(yè)會計準則規(guī)定企業(yè)應當采用直接法編報現金流量表，同時要求在附注中提供以凈利潤為基礎調節(jié)到經營活動現金流量的信息。

在具體編制現金流量表時，可以采用工作底稿法或T型賬戶法，也可以根據有關科目記錄分析填列。

現金流量：是指某一段時間內企業(yè)現金和現金等價物的流入和流出數量，可以分為三類，即經營活動產生的現金流量、投資活動產生的現金流量和籌資活動產生的現金流量。

注：以上中級考試知識點選自張敬富老師2021年《中級會計實務》授課講義

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利潤表和現金流量表的關系

利潤表與現金流量表之間存在勾稽關系，現金流量表的補充資料列示了企業(yè)凈利潤調整為企業(yè)經營活動現金流量凈額的過程與項目。

在附注中披露將凈利潤調節(jié)為經營活動現金流量、不涉及現金收支的重大投資和籌資活動、現金及現金等價物凈變動情況等信息。

現金流量表

現金流量表采用直接法反映經營活動產生的現金流量，同時，企業(yè)還應采用間接法反映經營活動產生的現金流量。

間接法，是指以本期凈利潤為起點，通過調整不涉及現金的收入、費用、營業(yè)外收支以及經營性應收應付等項目的增減變動，調整不屬于經營活動的現金收支項目，據此計算并列報經營活動產生的現金流量的方法。

利潤表與現金流量表反映的都是一定時期的財務信息，屬于動態(tài)報表。利潤表是將不同性質的收入和費用進行對比，從而可以得出一些中間性的利潤數據，便于使用者理解企業(yè)經營成果的不同來源。

投資活動產生的現金流量包括：

收回投資所收到的現金；處置固定資產無形資產和其他長期資產收到的現金；收到的其他與投資活動有關的現金；購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現金；投資所支付的現金；支付的其他與投資活動有關的現金。

1、“收回投資所收到的現金”項目，反映企業(yè)出售、轉讓或到期收回除現金等價物以外的短期投資、長期股權投資而收到的現金，以及收回長期債權投資本金而收到的現金。不包括長期債權投資收回的利息，以及收回的非現金資產。

2、“取得投資收益所收到的現金”項目，反映企業(yè)因各種投資而分得的現金股利、利潤、利息等。

3、“處置固定資產、無形資產和其他長期資產而收到的現金凈額”項目，反映企業(yè)處置固定資產、無形資產和其他長期資產所取得的現金，扣除為處置這些資產而支付的有關費用后的凈額。由于自然災害所造成的固定資產等長期資產損失而收到的保險賠償收入，也在本項目反映。

4、“收到的其他與投資活動有關的現金”項目，反映企業(yè)除了上述各項以外，收到的其他與投資活動有關的現金流入。其他現金流入如價值較大的，應單列項目反映。

現金流量表的編制是企業(yè)應當采用直接法或者間接法來編制現金流量表，直接法是通過現金收入和現金支出的主要類別列示經營活動的現金流量。采用直接法編制經營活動的現金流量時，一般以利潤表中的營業(yè)收入為起算點，調整與經營活動有關的項目的增減變動，然后計算出經營活動的現金流量。采用直接法具體編制現金流量表時，可以采用工作底稿法或T型賬戶法，也可以根據有關科目記錄分析填列。

我國企業(yè)會計準則規(guī)定企業(yè)應當采用直接法編報現金流量表，同時要求在附注中提供以凈利潤為基礎調節(jié)到經營活動現金流量的信息。

在具體編制現金流量表時，可以采用工作底稿法或T型賬戶法，也可以根據有關科目記錄分析填列。

現金流量表的編制公式：

一、確定主表的“經營活動產生的現金流量凈額”

1、銷售商品、提供勞務收到的現金=利潤表中主營業(yè)務收入×(1+13%)+利潤表中其他業(yè)務收入+(應收票據期初余額-應收票據期末余額)+(應收賬款期初余額-應收賬款期末余額)+(預收賬款期末余額-預收賬款期初余額)-計提的應收賬款壞賬準備期末余額

2、收到的稅費返還=(應收補貼款期初余額-應收補貼款期末余額)+補貼收入+所得稅本期貸方發(fā)生額累計數

3、具體操作中，由于是根據兩大主表和部分明細賬簿編制現金流量表，數據很難精確，該項目留到最后倒擠填列，計算公式為

(1)收到的其他與經營活動有關的現金=營業(yè)外收入相關明細本期貸方發(fā)生額+其他業(yè)務收入相關明細本期貸方發(fā)生額+其他應收款相關明細本期貸方發(fā)生額+其他應付款相關明細本期貸方發(fā)生額+銀行存款利息收入(公式一)

(2)收到的其他與經營活動有關的現金(公式二)=補充資料中“經營活動產生的現金流量凈額”-〔(1+2)-(4+5+6+7)〕

公式二倒擠產生的數據，與公式一計算的結果懸殊不會太大。

合并現金流量表的格式與個別現金流量表的格式基本相同，主要增加了反映金融企業(yè)行業(yè)特點和經營活動現金流量項目。與個別現金流量表一樣，合并現金流量表中的現金流量也分為營業(yè)活動現金流量、投資活動現金流量等籌資活動現金流量三類。

現金流量抵銷分錄中，默認為：借記，表示現金流出量減少;貸記，表示現金流入量的減少。

現金流量抵銷時可以大體分為五類：

1.企業(yè)集團內部當期以現金投資或收購股權增加的投資所產生的現金流量的抵銷處理。

2.企業(yè)集團內部當期取得投資收益收到的現金與分配股利、利潤或償付利息支付的現金的抵銷處理

借：分配股利、利潤或償付利息支付的現金

貸：取得投資收益收到的現金

3.企業(yè)集團內部以現金結算債權與債務所產生的現金流量的抵銷處理

為經營活動發(fā)生的財務費用主要有企業(yè)流動資金存放在銀行取得的利息收入、取得帶息應收票據的利息收入、企業(yè)將經營活動中收到的應收票據進行貼現支付的貼現利息、日常結算支付的銀行手續(xù)費、開具帶息應付票據支付的利息等，通過票據融資的情況除外。這些財務費用屬于現金流入的項目應填列在經營活動現金流量“收到的其他與經營活動有關的現金”項目中，屬于現金流出的項目應填列在經營活動現金流量“支付的其他與經營活動有關的現金”項目中。

為投資活動發(fā)生的財務費用企業(yè)為購建固定資產而專門借入的借款所發(fā)生的借款費用，以及因企業(yè)購建固定資產借入外幣與記賬本位幣之間產生的匯兌損益等屬于為投資活動發(fā)生的財務費用列示在籌資活動現金流量“分配股利、利潤或償付利息所支付的現金”項目中。企業(yè)購建固定資產產生的匯兌損益應列入投資活動現金流量“支付的其他與投資活動有關的現金”項目中。