應(yīng)納稅所得額的計(jì)算：

經(jīng)營(yíng)所得以每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額為應(yīng)納稅所得額。

成本、費(fèi)用包括生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的各項(xiàng)直接支出和分配計(jì)入成本的間接費(fèi)用，以及銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等。

損失包括生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。

對(duì)于個(gè)體工商戶，應(yīng)納稅所得額的計(jì)算還需要減除費(fèi)用6萬(wàn)元、專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除以及依法確定的其他扣除。

經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

應(yīng)納稅額=全年應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)=(全年收入總額-成本、費(fèi)用以及損失等)×適用稅率-速算扣除數(shù)

預(yù)計(jì)負(fù)債是指根據(jù)或有事項(xiàng)等相關(guān)準(zhǔn)則確認(rèn)的各項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債，包括對(duì)外提供擔(dān)保、未決訴訟、產(chǎn)品質(zhì)量保證、重組義務(wù)以及固定資產(chǎn)和礦區(qū)權(quán)益棄置義務(wù)等產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債。

對(duì)于不能作為單項(xiàng)履約義務(wù)的質(zhì)量保證，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)規(guī)定，將預(yù)計(jì)提供售后服務(wù)發(fā)生的支出在銷售當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。如果稅法規(guī)定，與銷售產(chǎn)品相關(guān)的支出應(yīng)于發(fā)生時(shí)稅前扣除。因該類事項(xiàng)產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債在期末的計(jì)稅基礎(chǔ)為其賬面價(jià)值與未來(lái)期間可稅前扣除的金額之間的差額，因有關(guān)的支出實(shí)際發(fā)生時(shí)可全額稅前扣除，其計(jì)稅基礎(chǔ)為0。

因其他事項(xiàng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，應(yīng)按照稅法規(guī)定的計(jì)稅原則確定其計(jì)稅基礎(chǔ)。某些情況下某些事項(xiàng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，如果稅法規(guī)定無(wú)論是否實(shí)際發(fā)生均不允許稅前扣除，即未來(lái)期間按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額為0，則其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)相同。

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什么是以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)

所得稅會(huì)計(jì)的特點(diǎn)：

所得稅會(huì)計(jì)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，通過(guò)比較資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)、負(fù)債按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的賬面價(jià)值與按照稅法規(guī)定確定的計(jì)稅基礎(chǔ)，對(duì)于兩者之間的差異分別應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)，并在此基礎(chǔ)上確定每一期間利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用。

所得稅準(zhǔn)則規(guī)范的是資產(chǎn)負(fù)債表中遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量。減少未來(lái)期間應(yīng)交所得稅的暫時(shí)性差異形成遞延所得稅資產(chǎn)；增加未來(lái)期間應(yīng)交所得稅的暫時(shí)性差異形成遞延所得稅負(fù)債。

【提示】對(duì)于暫時(shí)性差異，未來(lái)期間由稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，納稅調(diào)減的屬于“可抵扣暫時(shí)性差異”，符合條件的確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)；未來(lái)期間由稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，納稅調(diào)增的屬于“應(yīng)納稅暫時(shí)性差異”，符合條件的確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。

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所得稅年報(bào)申報(bào)，所得稅年報(bào)屬于國(guó)稅申報(bào)的，就直接登錄申報(bào)網(wǎng)站進(jìn)行填寫(xiě)申報(bào)。屬于地稅申報(bào)的，就去專管員處拷貝所得稅匯算清繳軟件，或登錄當(dāng)?shù)氐囟惥W(wǎng)站下載該軟件，然后填寫(xiě)完整，進(jìn)行提交申報(bào)，并打印紙質(zhì)報(bào)表到地稅窗口辦理。

企業(yè)所得稅是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)我國(guó)內(nèi)資企業(yè)和經(jīng)營(yíng)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的一種稅。其基本稅率是25%，適用于居民企業(yè)和中國(guó)境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所且所得與機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè)。

所得稅年報(bào)屬于國(guó)稅申報(bào)的，就直接登錄申報(bào)網(wǎng)站進(jìn)行填寫(xiě)申報(bào)。屬于地稅申報(bào)的，就去專管員處拷貝所得稅匯算清繳軟件，或登錄當(dāng)?shù)氐囟惥W(wǎng)站下載該軟件，然后填寫(xiě)完整，進(jìn)行提交申報(bào)，并打印紙質(zhì)報(bào)表到地稅窗口辦理。

企業(yè)所得稅是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)我國(guó)內(nèi)資企業(yè)和經(jīng)營(yíng)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的一種稅。其基本稅率是25%，適用于居民企業(yè)和中國(guó)境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所且所得與機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè)。

所得稅費(fèi)用是損益類科目類別。所得稅費(fèi)用是指企業(yè)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)應(yīng)交納的所得稅。這一般不等于當(dāng)期應(yīng)交所得稅，而是當(dāng)期所得稅和遞延所得稅之和，即為從當(dāng)期利潤(rùn)總額中扣除的所得稅費(fèi)用。

企業(yè)在損益類科目中需設(shè)置“所得稅費(fèi)用”，使用該科目時(shí)需注意：

本科目核算企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)從當(dāng)期利潤(rùn)總額中扣除的所得稅費(fèi)用。

本科目可按“當(dāng)期所得稅費(fèi)用”、“遞延所得稅費(fèi)用”進(jìn)行明細(xì)核算。

所得稅費(fèi)用的主要賬務(wù)處理。

資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算確定的當(dāng)期應(yīng)交所得稅，借記本科目(當(dāng)期所得稅費(fèi)用)，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”科目。

資產(chǎn)負(fù)債表日，根據(jù)遞延所得稅資產(chǎn)的應(yīng)有余額大于“遞延所得稅資產(chǎn)”科目余額的差額，借記“遞延所得稅資產(chǎn)”科目，貸記本科目(遞延所得稅費(fèi)用)、“資本公積——其他資本公積”等科目;遞延所得稅資產(chǎn)的應(yīng)有余額小于“遞延所得稅資產(chǎn)”科目余額的差額做相反的會(huì)計(jì)分錄。

企業(yè)所得稅匯算清繳的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄：

應(yīng)補(bǔ)繳稅額的，

借：以前年度損益調(diào)整

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅

繳納稅款時(shí)，

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅

貸：銀行存款

前期差錯(cuò)更正中所得稅的會(huì)計(jì)處理

應(yīng)交所得稅的調(diào)整：按稅法規(guī)定執(zhí)行。具體來(lái)說(shuō)，當(dāng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法對(duì)涉的損益類調(diào)整事項(xiàng)處理的口徑相同時(shí)，則應(yīng)考慮應(yīng)交所得稅和所得稅費(fèi)用的調(diào)整；當(dāng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法對(duì)涉及的損益類調(diào)整事項(xiàng)處理的口徑不同時(shí)，則不應(yīng)考慮應(yīng)交所得稅的調(diào)整。

遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的調(diào)整：若調(diào)整事項(xiàng)涉及暫時(shí)性差異，則應(yīng)調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。注意在應(yīng)試時(shí)，若題目已經(jīng)明確假定了會(huì)計(jì)調(diào)整業(yè)務(wù)是否調(diào)整所得稅，雖然有時(shí)假定的條件和稅法的規(guī)定不一致，但是也必須按題目要求去做。若題目未作任何假定，則按上述原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。