歸納總結(jié)三類金融資產(chǎn)的區(qū)別：

1.以攤余成本計量的金融資產(chǎn)

金融資產(chǎn)同時符合下列條件的，應當分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)：

(1)企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標。

(2)該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為支付的本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息。

如銀行向企業(yè)客戶發(fā)放的固定利率貸款，在沒有其他特殊安排的情況下，貸款通?？赡芊媳窘鸺永⒌暮贤F(xiàn)金流量特征。如果銀行管理該貸款的業(yè)務模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標，則該貸款可以分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)。

再如，普通債券的合同現(xiàn)金流量是到期收回本金及按約定利率在合同期間按時收取固定或浮動利息。在沒有其他特殊安排的情況下，普通債券通常符合本金加利息的合同現(xiàn)金流量特征。如果企業(yè)管理該債券的業(yè)務模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標，則該債券可以分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)。

金融負債與金融資產(chǎn)的區(qū)別：

金融資產(chǎn)，是指企業(yè)持有的現(xiàn)金、其他方的權(quán)益工具以及符合下列條件之一的資產(chǎn)：

(一)從其他方收取現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同權(quán)利。

(二)在潛在有利條件下，與其他方交換金融資產(chǎn)或金融負債的合同權(quán)利。

(三)將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進行結(jié)算的非衍生工具合同，且企業(yè)根據(jù)該合同將收到可變數(shù)量的自身權(quán)益工具。

(四)將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進行結(jié)算的衍生工具合同，但以固定數(shù)量的自身權(quán)益工具交換固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的衍生工具合同除外。

金融負債是指企業(yè)符合下列條件之一的負債：

企業(yè)的金融資產(chǎn)主要包括庫存現(xiàn)金、應收賬款、應收票據(jù)、應收利息、應收股利、其他應收款、貸款、墊款、債權(quán)投資、股權(quán)投資、基金投資及衍生金融資產(chǎn)等。

金融資產(chǎn)包括一切提供到金融市場上的金融工具。但不論是實物資產(chǎn)還是金融資產(chǎn)，只有當它們是持有者的投資對象時方能稱作資產(chǎn)。如孤立地考查中央銀行所發(fā)行的現(xiàn)金和企業(yè)所發(fā)行的股票、債券，就不能說它們是金融資產(chǎn)，因為對發(fā)行它們的中央銀行和企業(yè)來說，現(xiàn)金和股票、債券是一種負債。因此，不能將現(xiàn)金、存款、憑證、股票、債券等簡單地稱為金融資產(chǎn)，而應稱之為金融工具。

金融工具對其持有者來說才是金融資產(chǎn)。例如，持有商業(yè)票據(jù)者，就表明他有索取與該商品價值相等的貨幣的權(quán)利；持有股票者，表示有索取與投入資本份額相應的紅利的權(quán)利；持有債券者，表示有一定額度的債款索取權(quán)。金融工具分為所有權(quán)憑證和債權(quán)憑證。股票是所有權(quán)憑證，票據(jù)、債券、存款憑證均屬債權(quán)憑證。但在習慣上，這些金融工具有時也稱之為金融資產(chǎn)。

可供出售金融資產(chǎn)不是流動資產(chǎn)?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)屬于非流動資產(chǎn)。

可供出售金融資產(chǎn)核算應設(shè)置的會計科目有“可供出售金融資產(chǎn)”、“其他綜合收益”、“投資收益”等，可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，也可以單獨設(shè)置“可供出售金融資產(chǎn)減值準備”科目。

可供出售金融資產(chǎn)債券投資，本身屬于債券投資，應當體現(xiàn)債券的攤余成本屬性，同時由于劃分為可供出售金融資產(chǎn)應當按照公允價值后續(xù)計量，為兼顧兩種原則，期末應當比照持有至到期投資的計算原則，按照實際利率法攤銷，并計算期末攤余成本，然后用攤余成本與期末公允價值比較，確認公允價值變動累計金額(本期公允價值變動的金額=公允價值變動累計金額-以前期間公允價值變動)。一般的公允價值變動不影響攤余成本，因此按照實際利率法攤銷時，不需要考慮公允價值變動影響;但是可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，減值會影響攤余成本，減值后應當按照考慮減值后的金額乘以實際利率計算利息收益。

金融資產(chǎn)重分類的會計處理

1、以攤余成本計量的金融資產(chǎn)的重分類

(1)企業(yè)將一項以攤余成本計量的金融資產(chǎn)重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)的，應當按照該資產(chǎn)在重分類日的公允價值進行計量。

借：交易性金融資產(chǎn)(重分類日的公允價值)

債權(quán)投資減值準備

貸：債權(quán)投資——成本/利息調(diào)整等(賬面余額)

公允價值變動損益(倒擠：可借可貸)

債權(quán)投資：發(fā)生減值時，應當將該金融資產(chǎn)的賬面價值減記至預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失，計入當期損益。

其他債權(quán)投資：發(fā)生減值時，應當將該金融資產(chǎn)的賬面價值減記至公允價值，原直接計入所有者權(quán)益的因公允價值下降形成的累計損失，也應當予以轉(zhuǎn)出，計入當期損益。

金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的分類：

1.金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移:一般是指一項可辨認金融資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移。

2.金融資產(chǎn)部分轉(zhuǎn)移:一般是指一組類似的金融資產(chǎn)中轉(zhuǎn)移其中一部分。

金融資產(chǎn)部分轉(zhuǎn)移包括：

將金融資產(chǎn)所產(chǎn)生現(xiàn)金流量中特定、可辨認部分轉(zhuǎn)移。

如企業(yè)將一組類似貸款的應收利息轉(zhuǎn)移等。

金融資產(chǎn)計量是指確定金融資產(chǎn)的入賬價值，針對金融資產(chǎn)取得方式的不同，對如何確定金融資產(chǎn)的入賬價值作了規(guī)定。