權(quán)益類交易性金融資產(chǎn)的重分類賬務(wù)處理，主要涉及到將其從一種計量方式轉(zhuǎn)變?yōu)榱硪环N計量方式，常見的重分類包括從以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益(即交易性金融資產(chǎn))轉(zhuǎn)變?yōu)槠渌愋偷慕鹑谫Y產(chǎn)，如債權(quán)投資、其他債權(quán)投資等。

一、交易性金融資產(chǎn)重分類為債權(quán)投資

1.會計處理原則：

以重分類日的公允價值作為新的賬面余額。

根據(jù)該金融資產(chǎn)在重分類日的公允價值確定其實際利率。

2.會計分錄：

借：債權(quán)投資(公允價值)

金融資產(chǎn)中屬于貨幣性資產(chǎn)有庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式和金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征，對金融資產(chǎn)進行合理的分類。

金融資產(chǎn)一般劃分為以下三類：

1.以攤余成本計量的金融資產(chǎn)；

2.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)；

3.以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

金融資產(chǎn)分類的特殊規(guī)定：

金融資產(chǎn)主要包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款、貸款、墊款、債權(quán)投資、股權(quán)投資、基金投資、衍生金融資產(chǎn)等。

1.以攤余成本計量的金融資產(chǎn)

同時符合：①企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)；②該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。

科目設(shè)置：銀行存款、貸款、應(yīng)收賬款、債權(quán)投資等。

2.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)

同時符合：①企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式既以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)又以出售該金融資產(chǎn)為目標(biāo)；②該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。

科目設(shè)置：其他債權(quán)投資。

企業(yè)的金融資產(chǎn)主要包括庫存現(xiàn)金，銀行存款，銀行賬款，應(yīng)收賬款，應(yīng)收票據(jù)，其他應(yīng)收款，貸款，墊款，債權(quán)投資，股權(quán)投資，基金投資，衍生金融資產(chǎn)等。權(quán)責(zé)發(fā)生制：企業(yè)會計確認(rèn)，計量和報告應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。凡是當(dāng)期已經(jīng)實現(xiàn)的收入，無論款項是否收到，均作為本期收入處理；凡不屬于本期收入，即使款項已經(jīng)在當(dāng)期收到，也不作為本期收入。

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資產(chǎn)組減值測試的內(nèi)容

交易性金融資產(chǎn)沒有減值準(zhǔn)備。因為交易性金融資產(chǎn)按是公允價值計量的，而不是歷史成本。

交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，例如企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購人的股票、債券、基金等。

交易性金融資產(chǎn)入賬價值=實際支付的價款—價款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息—交易費用(如交易費用包含在實際支付的價款中);

購買當(dāng)期的公允價值變動=當(dāng)期期末的公允價值—購入時的成本。

將公允價值變動損益轉(zhuǎn)入投資收益，主要是將賬面上未實現(xiàn)的收益轉(zhuǎn)為已實現(xiàn)的收益，投資收益中反映的金額為已實現(xiàn)的收益。

交易性金融資產(chǎn)不需要計提減值。因為交易性金融資產(chǎn)按是公允價值計量的，而不是歷史成本。

交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，例如企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購人的股票、債券、基金等。

交易性金融資產(chǎn)入賬價值=實際支付的價款—價款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息—交易費用(如交易費用包含在實際支付的價款中);

購買當(dāng)期的公允價值變動=當(dāng)期期末的公允價值—購入時的成本。

將公允價值變動損益轉(zhuǎn)入投資收益，主要是將賬面上未實現(xiàn)的收益轉(zhuǎn)為已實現(xiàn)的收益，投資收益中反映的金額為已實現(xiàn)的收益。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)金融資產(chǎn)時，將其劃分為下列四類：以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；持有至到期投資；貸款和應(yīng)收款項；可供出售金融資產(chǎn)。金融資產(chǎn)的分類一旦確定，不得隨意改變。

可供出售金融資產(chǎn)減值是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值，如有客觀證據(jù)表明其發(fā)生了減值，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其賬面價值與可收回金額之間的差額計算確認(rèn)減值損失。