我國(guó)稅法對(duì)股權(quán)激勵(lì)的稅務(wù)處理的規(guī)定是非常復(fù)雜的，上市公司和非上市公司的處理方法還不一樣，處理不當(dāng)容易發(fā)生偷逃漏稅的風(fēng)險(xiǎn)。常見風(fēng)險(xiǎn)有：工資、薪金調(diào)整后“三費(fèi)”扣除問(wèn)題。職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)。股權(quán)激勵(lì)對(duì)象合法問(wèn)題。股權(quán)激勵(lì)股票數(shù)量問(wèn)題。上市公司實(shí)行股權(quán)激勵(lì)資格問(wèn)題。以上的風(fēng)險(xiǎn)，一方面導(dǎo)致企業(yè)發(fā)生事實(shí)上的偷逃漏稅行為，要補(bǔ)繳稅款，可能也要接受罰金；另一方面，也大大增加了股權(quán)激勵(lì)的成本，不符合企業(yè)管理者的預(yù)期，達(dá)不到股權(quán)激勵(lì)的效果。

股權(quán)激勵(lì)認(rèn)購(gòu)，是指公司員工與公司進(jìn)行協(xié)商后，公司承諾給員工百分之多少的股權(quán)，雙方簽訂股權(quán)認(rèn)購(gòu)書，此行為叫股權(quán)激勵(lì)認(rèn)購(gòu)。常見的上市公司股權(quán)激勵(lì)方式有，業(yè)績(jī)股票；股票期權(quán)；虛擬股票；股票增值權(quán)；限制性股票；延期支付；經(jīng)營(yíng)者/員工持股；管理層/員工收購(gòu)；賬面價(jià)值增值權(quán)。

激勵(lì)定義

激勵(lì)，是指通過(guò)滿足員工的需要而使其努力工作，從而實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)的過(guò)程。也就是說(shuō)，激勵(lì)員工動(dòng)機(jī)就是要設(shè)法使員工看到自己的需要與組織目標(biāo)之間的聯(lián)系，使他們處于一種驅(qū)動(dòng)狀態(tài)，他們?cè)谶@種狀態(tài)的驅(qū)策下所付出的努力不僅滿足其個(gè)人需要，而且也通過(guò)完成一定的工作績(jī)效實(shí)現(xiàn)組織的目標(biāo)。激勵(lì)對(duì)于調(diào)動(dòng)人們潛在的積極性，使員工出色地完成工作目標(biāo)以及不斷提高工作績(jī)效都具有十分重要的作用。

由被考核對(duì)象的直接上級(jí)、直接下級(jí)及相關(guān)人員進(jìn)行評(píng)分，分值比例依據(jù)公司制度決定?？偨?jīng)理負(fù)責(zé)考核并將考核結(jié)果報(bào)公司董事會(huì)審定。考核評(píng)分項(xiàng)可以包括：職業(yè)素質(zhì)與能力、職業(yè)道德、工作態(tài)度、工作影響力、團(tuán)隊(duì)精神和領(lǐng)導(dǎo)力、業(yè)績(jī)、創(chuàng)新及超額工作加分、重大失誤和違紀(jì)減分、考核結(jié)果等級(jí)劃分等。

股權(quán)激勵(lì)手段的有效性在很大程度上取決于經(jīng)理人市場(chǎng)的建立健全，只有在合適的條件下，股權(quán)激勵(lì)才能發(fā)揮其引導(dǎo)經(jīng)理人長(zhǎng)期行為的積極作用。

市場(chǎng)選擇機(jī)制

充分的市場(chǎng)選擇機(jī)制可以保證經(jīng)理人的素質(zhì)，并對(duì)經(jīng)理人行為產(chǎn)生長(zhǎng)期的約束引導(dǎo)作用。職業(yè)經(jīng)理市場(chǎng)提供了很好的市場(chǎng)選擇機(jī)制，良好的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)狀態(tài)將淘汰不合格的經(jīng)理人，在這種機(jī)制下經(jīng)理人的價(jià)值是市場(chǎng)確定的，經(jīng)理人在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中會(huì)考慮自身在經(jīng)理市場(chǎng)中的價(jià)值定位而避免采取投機(jī)、偷懶等行為。在這種環(huán)境下股權(quán)激勵(lì)才可能是經(jīng)濟(jì)和有效的。

市場(chǎng)評(píng)價(jià)機(jī)制

沒(méi)有客觀有效的市場(chǎng)評(píng)價(jià)，很難對(duì)公司的價(jià)值和經(jīng)理人的業(yè)績(jī)作出合理評(píng)價(jià)。沒(méi)有合理公正的市場(chǎng)評(píng)價(jià)機(jī)制，經(jīng)理人的市場(chǎng)選擇和激勵(lì)約束就無(wú)從談起。股權(quán)激勵(lì)作為一種激勵(lì)手段當(dāng)然也就不可能發(fā)揮作用。

控制約束機(jī)制

控制約束機(jī)制是對(duì)經(jīng)理人行為的限制，包括法律法規(guī)政策、公司規(guī)定、公司控制管理系統(tǒng)。良好的控制約束機(jī)制，能防止經(jīng)理人的不利于公司的行為，保證公司的健康發(fā)展。約束機(jī)制的作用是激勵(lì)機(jī)制無(wú)法替代的。

上市股權(quán)激勵(lì)指的是上市公司實(shí)施的股權(quán)激勵(lì)，股權(quán)激勵(lì)，也稱為期權(quán)激勵(lì)，是企業(yè)為了激勵(lì)和留住核心人才而推行的一種長(zhǎng)期激勵(lì)機(jī)制，是目前最常用的激勵(lì)員工的方法之一。

對(duì)于限制性股票的個(gè)人所得稅的應(yīng)納稅總額為：

應(yīng)納稅所得額=(股票登記日股票市價(jià)+本批次解禁股票當(dāng)日市價(jià) / 2×本批次解禁股票份數(shù)-被激勵(lì)對(duì)象實(shí)際支付的資金總額×(本批次解禁股票份數(shù)÷被激勵(lì)對(duì)象獲取的限制性股票總份數(shù))(公式一)

對(duì)于應(yīng)納稅額的計(jì)算，可根據(jù)員工的任職月份數(shù)進(jìn)行平攤后再對(duì)應(yīng)相應(yīng)稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。即在按照“工資、薪金所得”稅目計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)，可獨(dú)立于當(dāng)期其他工資、薪金所得單獨(dú)計(jì)算，并可以以應(yīng)納稅所得額除以“規(guī)定月份”后的商數(shù)確定所適用的稅率，該“規(guī)定月份”是指員工取得來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的股票形式工資薪金所得的境內(nèi)工資期間月份數(shù)，長(zhǎng)于12個(gè)月的按12個(gè)月計(jì)算。所以優(yōu)惠后的應(yīng)納稅額為：

內(nèi)部股權(quán)激勵(lì)指的是公司對(duì)公司員工實(shí)行股權(quán)激勵(lì)，股權(quán)激勵(lì)，也稱為期權(quán)激勵(lì)，是企業(yè)為了激勵(lì)和留住核心人才而推行的一種長(zhǎng)期激勵(lì)機(jī)制，是目前最常用的激勵(lì)員工的方法之一。

股權(quán)激勵(lì)模式主要有：股票期權(quán)模式、限制性股票模式、股票增值權(quán)模式、業(yè)績(jī)股票激勵(lì)模式和虛擬股票模式等。下面主要介紹四種較為普遍的股權(quán)激勵(lì)模式：

1.股票期權(quán)模式

股票期權(quán)模式是指上市公司賦予激勵(lì)對(duì)象在未來(lái)一定期限內(nèi)以預(yù)先確定的條件購(gòu)買本公司一定數(shù)量股份的權(quán)利。激勵(lì)對(duì)象獲授的股票期權(quán)不得轉(zhuǎn)讓、不得用于擔(dān)?；騼斶€債務(wù)。

2.限制性股票模式

限制性股票模式是指激勵(lì)對(duì)象按照股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃規(guī)定的條件，獲得的轉(zhuǎn)讓等部分權(quán)力受到限制的本公司股票。公司為了實(shí)現(xiàn)某一特定目標(biāo)，公司先將一定數(shù)量的股票贈(zèng)與或以較低價(jià)格售予激勵(lì)對(duì)象。只有當(dāng)實(shí)現(xiàn)預(yù)定目標(biāo)后，激勵(lì)對(duì)象才可將限制性股票拋售并從中獲利;若預(yù)定目標(biāo)沒(méi)有實(shí)現(xiàn)，公司有權(quán)將免費(fèi)贈(zèng)與的限制性股票收回或者將售出股票以激勵(lì)對(duì)象購(gòu)買時(shí)的價(jià)格回購(gòu)。

基金股權(quán)激勵(lì)指的是公司實(shí)施股權(quán)激勵(lì)方的時(shí)候?qū)⒒鸸墒谟鑶T工的方式，股權(quán)激勵(lì)主要是通過(guò)附條件給予員工部分股東權(quán)益，使其具有主人翁意識(shí)，從而與企業(yè)形成利益共同體，促進(jìn)企業(yè)與員工共同成長(zhǎng)，從而幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)穩(wěn)定發(fā)展的長(zhǎng)期目標(biāo)。

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