判斷非貨幣性資產(chǎn)交換的方法：

認(rèn)定涉及少量貨幣性資產(chǎn)的交換為非貨幣性資產(chǎn)交換，通常以補(bǔ)價占整個資產(chǎn)交換金額的比例低于25%作為參考。若補(bǔ)價÷整個資產(chǎn)交換金額<25%，則屬于非貨幣性資產(chǎn)交換；若補(bǔ)價÷整個資產(chǎn)交換金額≥25%，視為貨幣性資產(chǎn)交換，適用《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號——收入》等相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定。

非貨幣性資產(chǎn)交換是指企業(yè)主要以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)(即補(bǔ)價)。

(1)補(bǔ)價是公允價值之間的差額，不含增值稅之間的差額；

(2)整個資產(chǎn)交換金額即為在整個非貨幣性資產(chǎn)交換中最大的公允價值。

(3)通常情況下，交易雙方對于某項(xiàng)交易是否為非貨幣性資產(chǎn)交換的判斷是一致的。需要注意的是，對非貨幣性資產(chǎn)交換進(jìn)行判斷，企業(yè)應(yīng)從自身的角度，根據(jù)交易的實(shí)質(zhì)判斷相關(guān)交易是否屬于本章定義的非貨幣性資產(chǎn)交換，不應(yīng)基于交易雙方的情況進(jìn)行判斷。

投資方以一項(xiàng)固定資產(chǎn)出資取得對被投資方的權(quán)益性投資，對投資方來說，換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)，換入資產(chǎn)為長期股權(quán)投資，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換；對于被投資方來說，雖取得了實(shí)物資產(chǎn)，但屬于接受權(quán)益性投資，不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。

非貨幣性資產(chǎn)交換的適用范圍：

適用于所有非貨幣性資產(chǎn)交換，但下列各項(xiàng)除外：

1、換出資產(chǎn)為存貨的非貨幣性資產(chǎn)交換

適用準(zhǔn)則：《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號——收入》。

2、非貨幣性資產(chǎn)交換中涉及的企業(yè)合并

適用準(zhǔn)則：《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第20號——企業(yè)合并》《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》和《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第33號——合并財務(wù)報表》。

3、非貨幣性資產(chǎn)交換中涉及的金融資產(chǎn)

非貨幣性資產(chǎn)交換的入賬價值公式：

(一)以公允價值為基礎(chǔ)計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換

1.涉及單項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換的會計(jì)處理

若給出換入資產(chǎn)公允價值

換入資產(chǎn)成本=換入資產(chǎn)公允價值+支付的應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費(fèi)

【提示】此情形換入資產(chǎn)成本與補(bǔ)價無關(guān)。

若未給出換入資產(chǎn)公允價值

非貨幣性資產(chǎn)交換補(bǔ)價計(jì)算公式：

(一)以公允價值為基礎(chǔ)

涉及補(bǔ)價

支付補(bǔ)價方

以換出資產(chǎn)為基礎(chǔ)計(jì)量：

換入資產(chǎn)成本=(換出資產(chǎn)公允價值+換出資產(chǎn)增值稅銷項(xiàng)稅額)-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額-收到補(bǔ)價的公允價值+支付的應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費(fèi)

以換入資產(chǎn)為基礎(chǔ)計(jì)量：

貨幣性資產(chǎn)是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等；非貨幣性資產(chǎn)是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，該類資產(chǎn)在將來為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益不固定或不可確定，包括存貨、長期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等。

存貨

存貨為庫存商品，按公允價值確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入，賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)到主營業(yè)務(wù)成本

存貨為外購原材料，按公允價值確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入，賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)到其他業(yè)務(wù)成本

交易性金融資產(chǎn)

換出資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值之間的差額計(jì)入投資收益可供出售金融資產(chǎn)

換出資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值之間的差額計(jì)入投資收益投資性房地產(chǎn)

將實(shí)際處置收入計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入，投資性房地產(chǎn)的賬面價值計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本

非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)當(dāng)以公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價值與換出資產(chǎn)賬面金額的差額計(jì)入當(dāng)期損益，但當(dāng)該項(xiàng)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或者換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值都無法可靠計(jì)量時，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面金額和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)換出資產(chǎn)的當(dāng)期損益。

在確定換入資產(chǎn)成本的計(jì)量基礎(chǔ)和交換所產(chǎn)生損益的確認(rèn)原則時，需要判斷該項(xiàng)交換是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，以及換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能否可靠地計(jì)量。

以公允價值計(jì)量：換入資產(chǎn)的入賬價值=換出資產(chǎn)的公允價值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)。涉及補(bǔ)價的會計(jì)處理：換入資產(chǎn)的入賬價值=換出資產(chǎn)的公允價值+補(bǔ)價+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)。

以賬面價值計(jì)量：換入資產(chǎn)的成本=換出資產(chǎn)的賬面價值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)。涉及補(bǔ)價的會計(jì)處理若以賬面價值計(jì)價，支付補(bǔ)價方，以換出資產(chǎn)的賬面價值，加上補(bǔ)價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價值，雙方不確認(rèn)損益。公式為：換入資產(chǎn)的成本=換出資產(chǎn)的賬面價值+支付的補(bǔ)價+相關(guān)稅費(fèi);收到補(bǔ)價方，以換出資產(chǎn)的賬面價值，減去補(bǔ)價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價值，不計(jì)算當(dāng)期損益。公式為：換入資產(chǎn)的成本=換出資產(chǎn)的賬面價值-補(bǔ)價+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)。