非貨幣性資產(chǎn)交換是指企業(yè)主要以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和長期股權投資等非貨幣性資產(chǎn)進行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)(即補價)。

認定涉及少量貨幣性資產(chǎn)的交換為非貨幣性資產(chǎn)交換，通常以補價占整個資產(chǎn)交換金額的比例低于25%作為參考。若補價÷整個資產(chǎn)交換金額<25%，則屬于非貨幣性資產(chǎn)交換；若補價÷整個資產(chǎn)交換金額≥25%，視為貨幣性資產(chǎn)交換，適用《企業(yè)會計準則第14號——收入》等相關準則的規(guī)定。

(1)補價是公允價值之間的差額，不含增值稅之間的差額；

(2)整個資產(chǎn)交換金額即為在整個非貨幣性資產(chǎn)交換中最大的公允價值。

(3)通常情況下，交易雙方對于某項交易是否為非貨幣性資產(chǎn)交換的判斷是一致的。需要注意的是，對非貨幣性資產(chǎn)交換進行判斷，企業(yè)應從自身的角度，根據(jù)交易的實質判斷相關交易是否屬于本章定義的非貨幣性資產(chǎn)交換，不應基于交易雙方的情況進行判斷。

投資方以一項固定資產(chǎn)出資取得對被投資方的權益性投資，對投資方來說，換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)，換入資產(chǎn)為長期股權投資，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換；對于被投資方來說，雖取得了實物資產(chǎn)，但屬于接受權益性投資，不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。

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非貨幣性資產(chǎn)交換的入賬價值公式：

(一)以公允價值為基礎計量的非貨幣性資產(chǎn)交換

1.涉及單項非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理

若給出換入資產(chǎn)公允價值

換入資產(chǎn)成本=換入資產(chǎn)公允價值+支付的應計入換入資產(chǎn)成本的相關稅費

【提示】此情形換入資產(chǎn)成本與補價無關。

若未給出換入資產(chǎn)公允價值

非貨幣性資產(chǎn)交換的特點：

1.非貨幣性資產(chǎn)交換的交易對象主要是非貨幣性資產(chǎn)；

2.非貨幣性資產(chǎn)交換是以非貨幣性資產(chǎn)進行交換的行為；

3.非貨幣性資產(chǎn)交換一般不涉及貨幣性資產(chǎn)，但有時也可能涉及少量的貨幣性資產(chǎn)。

非貨幣性資產(chǎn)交換：是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權投資等非貨幣性資產(chǎn)進行的交換。

其中：

①貨幣性資產(chǎn)：是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、以攤余成本計量的應收賬款和應收票據(jù)等。(錢、短期債權等)

換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價值均能夠可靠計量的，應當以換出資產(chǎn)的公允價值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎，但有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值更加可靠的除外。

非貨幣性資產(chǎn)交換，是指交易雙方主要以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權投資等非貨幣性資產(chǎn)進行的交換，該交換一般不涉及貨幣性資產(chǎn)，或只涉及少量貨幣性資產(chǎn)即補價。

非貨幣性資產(chǎn)交換會計分錄

1、以公允價值計量的非貨幣性資產(chǎn)交換，換入資產(chǎn)按照換出資產(chǎn)的賬面價值計量

借：庫存商品/固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)等（公允價值）

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）

貸：主營業(yè)務收入/固定資產(chǎn)清理/無形資產(chǎn)等

資產(chǎn)處置損益（換出固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)賬面價值與公允價值之間的差額，或借方）

存貨

存貨為庫存商品，按公允價值確認主營業(yè)務收入，賬面價值結轉到主營業(yè)務成本

存貨為外購原材料，按公允價值確認其他業(yè)務收入，賬面價值結轉到其他業(yè)務成本

交易性金融資產(chǎn)

換出資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值之間的差額計入投資收益可供出售金融資產(chǎn)

換出資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值之間的差額計入投資收益投資性房地產(chǎn)

將實際處置收入計入其他業(yè)務收入，投資性房地產(chǎn)的賬面價值計入其他業(yè)務成本

非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質，是換入資產(chǎn)能夠采用公允價值計量的重要條件之一，也是非貨幣性資產(chǎn)交換準則引入的重要概念。在確定資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實質時，企業(yè)應當重點考慮由于發(fā)生了該項資產(chǎn)交換預期使企業(yè)未來現(xiàn)金流量發(fā)生變動的程度，通過比較換出資產(chǎn)和換入資產(chǎn)預計產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量或其現(xiàn)值，確定非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實質。只有當換出資產(chǎn)和換入資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量或其現(xiàn)值兩者之間的差額較大時，才能表明交易的發(fā)生使企業(yè)經(jīng)濟狀況發(fā)生了明顯改變，非貨幣性資產(chǎn)交換因而具有商業(yè)實質。

以公允價值計量：換入資產(chǎn)的入賬價值=換出資產(chǎn)的公允價值+應支付的相關稅費。涉及補價的會計處理：換入資產(chǎn)的入賬價值=換出資產(chǎn)的公允價值+補價+應支付的相關稅費。

以賬面價值計量：換入資產(chǎn)的成本=換出資產(chǎn)的賬面價值+應支付的相關稅費。涉及補價的會計處理若以賬面價值計價，支付補價方，以換出資產(chǎn)的賬面價值，加上補價和應支付的相關稅費，作為換入資產(chǎn)的入賬價值，雙方不確認損益。公式為：換入資產(chǎn)的成本=換出資產(chǎn)的賬面價值+支付的補價+相關稅費;收到補價方，以換出資產(chǎn)的賬面價值，減去補價和應支付的相關稅費，作為換入資產(chǎn)的入賬價值，不計算當期損益。公式為：換入資產(chǎn)的成本=換出資產(chǎn)的賬面價值-補價+應支付的相關稅費。