材料成本差異會計分錄例題

企業(yè)庫存A材料1000公斤，期初庫存差異2000，本期購入A材料2批，1批材料10000公斤，單價11元，2批50000公斤，單價9.5元，本期領(lǐng)用如下：生產(chǎn)甲產(chǎn)品領(lǐng)用8000公斤，車間一般用2000公斤，管理部門用1000公斤，編制有關(guān)會計分錄。

材料成本差異率：

[(11-10)×10000+(9.5-10)×5000+2000]÷(1000+10000+5000)×10

=5.9375%

生產(chǎn)車間領(lǐng)用：8000×10=80000元

應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異：80000×5.9375%=4750元

會。

使用壽命不確定的無形資產(chǎn)會形成暫時性差異。

使用壽命不確定的無形資產(chǎn)會計上不進(jìn)行攤銷，但稅法規(guī)定會按一定方法進(jìn)行攤銷，會形成暫時性差異。

根據(jù)可獲得的情況判斷，無法合理估計其使用壽命的無形資產(chǎn)，應(yīng)作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。按照準(zhǔn)則規(guī)定，對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不需要攤銷，但應(yīng)當(dāng)在每一會計期末進(jìn)行減值測試。發(fā)生減值時，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。

使用壽命有限的無形資產(chǎn)攤銷：

1.攤銷期

企業(yè)攤銷無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自無形資產(chǎn)可供使用(即其達(dá)到預(yù)定用途)時起，至不再作為無形資產(chǎn)確認(rèn)時止。

出售材料收入計入其他業(yè)務(wù)收入科目。

其他業(yè)務(wù)收入核算企業(yè)確認(rèn)的除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動實現(xiàn)的收入，包括出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)、出租包裝物和商品、銷售材料等實現(xiàn)的收入。

本科目貸方登記企業(yè)其他業(yè)務(wù)活動實現(xiàn)的收入，借方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的其他業(yè)務(wù)收入，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應(yīng)無余額(貸加借減)。

企業(yè)確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入時賬務(wù)處理：

借：銀行存款/應(yīng)收賬款等

貸：其他業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

結(jié)轉(zhuǎn)銷售材料成本會計分錄

借：其他業(yè)務(wù)成本

貸：原材料

其他業(yè)務(wù)成本是指企業(yè)確認(rèn)的除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他日常經(jīng)營活動所發(fā)生的支出。

其他業(yè)務(wù)成本包括銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊額、出租無形資產(chǎn)的攤銷額、出租包裝物的成本或攤銷額等。采用成本模式計量投資性房地產(chǎn)的，其投資性房地產(chǎn)計提的折舊額或攤銷額，也構(gòu)成其他業(yè)務(wù)成本。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“其他業(yè)務(wù)成本”科目，核算企業(yè)確認(rèn)的除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他日常經(jīng)營活動所發(fā)生的支出。企業(yè)發(fā)生的其他業(yè)務(wù)成本，借記本科目，貸記“原材料“、“周轉(zhuǎn)材料”、“累計折舊”、“累計攤銷”、“應(yīng)付職工薪酬”、“銀行存款”等科目。“其他業(yè)務(wù)成本”科目按其他業(yè)務(wù)成本的種類進(jìn)行明細(xì)核算。期末，“其他業(yè)務(wù)成本”科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后，“其他業(yè)務(wù)成本”科目無余額。

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生產(chǎn)領(lǐng)用材料會計分錄：

借：生產(chǎn)成本(直接材料成本)

制造費用(間接材料成本)

貸：原材料

原材料是指企業(yè)生產(chǎn)過程中經(jīng)過加工改變其性質(zhì)或形態(tài)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實體的原料、主要材料、外購半成品，和雖不構(gòu)成產(chǎn)品實體但有助于產(chǎn)品形成的輔助材料。原材料包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品(外購件)、修理用備件(備品備件)、包裝材料、燃料等。

原材料的日常收發(fā)及結(jié)存，可以采用實際成本核算，也可以采用計劃成本核算。

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領(lǐng)用維修材料會計分錄

借：管理費用

貸：原材料

管理費用是指企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各種費用。包括的具體項目有:企業(yè)董事會和行政管理部門在企業(yè)經(jīng)營管理中發(fā)生的，或者應(yīng)當(dāng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費、工會經(jīng)費、待業(yè)保險費、勞動保險費、董事會費、聘請中介機(jī)構(gòu)費、咨詢費、訴訟費、業(yè)務(wù)招待費、辦公費、差旅費、郵電費、綠化費、管理人員工資及福利費等。

管理費用屬于期間費用，在發(fā)生的當(dāng)期就計入當(dāng)期的損失或是利益。

企業(yè)應(yīng)通過“管理費用”科目，核算管理費用的發(fā)生和結(jié)轉(zhuǎn)情況。該科目借方登記企業(yè)發(fā)生的各項管理費用，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的管理費用，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應(yīng)無余額。該科目按管理費用的費用項目進(jìn)行明細(xì)核算。

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計劃成本法會計分錄

按實際采購成本作如下處理：

借：材料采購(實際成本)

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)

貸：銀行存款(其他貨幣資金、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款等)

驗收入庫時：

借：原材料(計劃成本)

材料成本差異會計分錄

1、購入原材料時

借：材料采購

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

貸：銀行存款/應(yīng)付賬款

2、原材料入庫時

借：原材料