材料成本差異會計分錄例題

企業(yè)庫存A材料1000公斤，期初庫存差異2000，本期購入A材料2批，1批材料10000公斤，單價11元，2批50000公斤，單價9.5元，本期領(lǐng)用如下：生產(chǎn)甲產(chǎn)品領(lǐng)用8000公斤，車間一般用2000公斤，管理部門用1000公斤，編制有關(guān)會計分錄。

材料成本差異率：

[(11-10)×10000+(9.5-10)×5000+2000]÷(1000+10000+5000)×10

=5.9375%

生產(chǎn)車間領(lǐng)用：8000×10=80000元

應(yīng)負擔(dān)的成本差異：80000×5.9375%=4750元

計劃成本法下，一般通過“材料采購”“原材料”“材料成本差異”等科目進行核算。企業(yè)外購材料時，按材料是否驗收入庫分為以下兩種情況。

1.材料已驗收入庫

如果貨款已經(jīng)支付，發(fā)票賬單已到，材料已驗收入庫，按支付的實際金額，借記“材料采購”科目，貸記“銀行存款”科目;按計劃成本金額，借記“原材料”科目，貸記“材料采購”科目;按計劃成本與實際成本之間的差額，借記(或貸記)“材料采購”科目，貸記(或借記)“材料成本差異”科目。

如果貨款尚未支付，材料已經(jīng)驗收入庫，按相關(guān)發(fā)票憑證上應(yīng)付的金額，借記“材料采購”科目，貸記“應(yīng)付賬款”“應(yīng)付票據(jù)”等科目;按計劃成本金額，借記“原材料”科目，貸記“材料采購”科目;按計劃成本與實際成本之間的差額，借記(或貸記)“材料采購”科目，貸記(或借記)“材料成本差異”科目。

如果材料已經(jīng)驗收入庫，貨款尚未支付，月末仍未收到相關(guān)發(fā)票憑證，按照計劃成本暫估入賬，即借記“原材料”科目，貸記“應(yīng)付賬款”等科目。下月初作相反分錄予以沖回，收到賬單后再編制會計分錄。

2.材料尚未驗收入庫

如果相關(guān)發(fā)票憑證已到，但材料尚未驗收入庫，按支付或應(yīng)付的實際金額，借記“材料采購”科目，貸記“銀行存款”“應(yīng)付賬款”等科目;待驗收入庫時再作后續(xù)分錄。

結(jié)轉(zhuǎn)銷售材料成本會計分錄

借：其他業(yè)務(wù)成本

貸：原材料

其他業(yè)務(wù)成本是指企業(yè)確認的除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他日常經(jīng)營活動所發(fā)生的支出。

其他業(yè)務(wù)成本包括銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊額、出租無形資產(chǎn)的攤銷額、出租包裝物的成本或攤銷額等。采用成本模式計量投資性房地產(chǎn)的，其投資性房地產(chǎn)計提的折舊額或攤銷額，也構(gòu)成其他業(yè)務(wù)成本。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“其他業(yè)務(wù)成本”科目，核算企業(yè)確認的除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他日常經(jīng)營活動所發(fā)生的支出。企業(yè)發(fā)生的其他業(yè)務(wù)成本，借記本科目，貸記“原材料“、“周轉(zhuǎn)材料”、“累計折舊”、“累計攤銷”、“應(yīng)付職工薪酬”、“銀行存款”等科目?！捌渌麡I(yè)務(wù)成本”科目按其他業(yè)務(wù)成本的種類進行明細核算。期末，“其他業(yè)務(wù)成本”科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后，“其他業(yè)務(wù)成本”科目無余額。

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生產(chǎn)領(lǐng)用材料會計分錄：

借：生產(chǎn)成本(直接材料成本)

制造費用(間接材料成本)

貸：原材料

原材料是指企業(yè)生產(chǎn)過程中經(jīng)過加工改變其性質(zhì)或形態(tài)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實體的原料、主要材料、外購半成品，和雖不構(gòu)成產(chǎn)品實體但有助于產(chǎn)品形成的輔助材料。原材料包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品(外購件)、修理用備件(備品備件)、包裝材料、燃料等。

原材料的日常收發(fā)及結(jié)存，可以采用實際成本核算，也可以采用計劃成本核算。

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領(lǐng)用維修材料會計分錄

借：管理費用

貸：原材料

管理費用是指企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各種費用。包括的具體項目有:企業(yè)董事會和行政管理部門在企業(yè)經(jīng)營管理中發(fā)生的，或者應(yīng)當(dāng)由企業(yè)統(tǒng)一負擔(dān)的公司經(jīng)費、工會經(jīng)費、待業(yè)保險費、勞動保險費、董事會費、聘請中介機構(gòu)費、咨詢費、訴訟費、業(yè)務(wù)招待費、辦公費、差旅費、郵電費、綠化費、管理人員工資及福利費等。

管理費用屬于期間費用，在發(fā)生的當(dāng)期就計入當(dāng)期的損失或是利益。

企業(yè)應(yīng)通過“管理費用”科目，核算管理費用的發(fā)生和結(jié)轉(zhuǎn)情況。該科目借方登記企業(yè)發(fā)生的各項管理費用，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的管理費用，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應(yīng)無余額。該科目按管理費用的費用項目進行明細核算。

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結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出周轉(zhuǎn)材料成本分錄：

取得周轉(zhuǎn)材料

購入、自制、委托外單位加工完成驗收入庫的周轉(zhuǎn)材料等，應(yīng)當(dāng)比照“原材料”科目相關(guān)規(guī)定進行處理。

周轉(zhuǎn)材料的攤銷及報廢

采用一次攤銷法攤銷

領(lǐng)用時按其賬面價值

借：管理費用、生產(chǎn)成本、銷售費用、工程施工等

結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異的會計處理：

調(diào)整節(jié)約差異

借：生產(chǎn)成本等

貸：材料成本差異

調(diào)整超支差異