逆流交易是指聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)向投資方出售資產(chǎn)的交易。

對(duì)于聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)向投資方出售資產(chǎn)的逆流交易，在該交易存在未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的情況下(即有關(guān)資產(chǎn)未對(duì)外部獨(dú)立第三方出售或未被消耗)，投資方在采用權(quán)益法計(jì)算確認(rèn)應(yīng)享有聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資損益時(shí)，應(yīng)抵銷該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的影響。即當(dāng)投資方自其聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)購買資產(chǎn)時(shí)，在將該資產(chǎn)出售給外部獨(dú)立第三方或未被消耗之前，不應(yīng)確認(rèn)聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)因該交易產(chǎn)生的損益中投資方應(yīng)享有的部分。

應(yīng)當(dāng)注意的是，投資方與聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)之間發(fā)生投出或出售資產(chǎn)的交易，該資產(chǎn)構(gòu)成業(yè)務(wù)的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

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權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資初始投資成本是什么意思

對(duì)被投資單位凈損益調(diào)整應(yīng)考慮的因素：

(1)被投資單位采用的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間與投資方不一致的，應(yīng)按投資方的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。

(2)以取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，對(duì)被投資單位的凈利潤進(jìn)行調(diào)整。

(3)投資方在采用權(quán)益法核算確認(rèn)投資收益時(shí)，應(yīng)抵消與其聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部損益。

1、順流交易

對(duì)于投資方向聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)投出或出售資產(chǎn)的順流交易，在該交易存在未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的情況下(即有關(guān)資產(chǎn)未對(duì)外部獨(dú)立第三方出售或未被消耗)，投資方在采用權(quán)益法計(jì)算確認(rèn)應(yīng)享有聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資損益時(shí)，應(yīng)抵銷該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的影響，同時(shí)調(diào)整對(duì)聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。

2、逆流交易

以企業(yè)合并以外的方式取得的長期股權(quán)投資指的是以支付現(xiàn)金、發(fā)行權(quán)益性證券方式取得的長期股權(quán)投資。

以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購買價(jià)款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出。

以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資，其成本為所發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值。

投資損益的確認(rèn)原則：

(1)被投資單位賺錢時(shí)，投資方按比例：

借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整(兩種情況：賬面凈利潤、調(diào)整后的凈利潤)

貸：投資收益

(2)被投資單位賠錢時(shí)，投資方按比例：

以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為初始投資成本，但不包括應(yīng)自被投資單位收取的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤。

為發(fā)行權(quán)益性證券支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等與發(fā)行直接相關(guān)的費(fèi)用，不構(gòu)成長期股權(quán)投資的初始投資成本。這部分費(fèi)用應(yīng)自所發(fā)行證券的溢價(jià)發(fā)行收入中扣除，溢價(jià)收入不足沖減的，應(yīng)依次沖減盈余公積和未分配利潤。

外購的投資性房地產(chǎn)采用成本模式計(jì)量的企業(yè)，外購?fù)顿Y性房地產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按照確定的實(shí)際成本，借記”投資性房地產(chǎn)“科目，貸記”銀行存款“等科目。采用公允價(jià)值模式計(jì)量的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)在”投資性房地產(chǎn)“科目下設(shè)置”成本“和”公允價(jià)值變動(dòng)“兩個(gè)明細(xì)科目，分別核算投資性房地產(chǎn)的取得成本和持有期間的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)金額，外購?fù)顿Y性房地產(chǎn)時(shí)，按照確定的實(shí)際成本，借記”投資性房地產(chǎn)—成本 “科目，貸記”銀行存款“等科目。

企業(yè)自行建造的房地產(chǎn)采用成本模式計(jì)量的企業(yè)，自行建造的投資性房地產(chǎn)達(dá)到可使用狀態(tài)時(shí)，應(yīng)按照確定的實(shí)際成本，借記投資性房地產(chǎn)科目，貸記在建工程、開發(fā)產(chǎn)品等科目。采用公允價(jià)值模式計(jì)量的企業(yè)，自行建造的投資性房地產(chǎn)達(dá)到可使用狀態(tài)時(shí)，應(yīng)按照確定的實(shí)際成本，借記投資性房地產(chǎn)——成本科目，貸記在建工程、開發(fā)產(chǎn)品等科目。

企業(yè)合并類型：同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并。同一控制下的企業(yè)合并指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時(shí)性的。非同一控制下的企業(yè)合并指參與合并各方在合并前后不受同一方或相同多方最終控制的合并交易，是除了同一控制下企業(yè)合并的情況以外其他的企業(yè)合并

由公允價(jià)值計(jì)量轉(zhuǎn)換為權(quán)益法：

如果此前5%的持股比例是以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)：

原則：視同為將源投資在轉(zhuǎn)換日按當(dāng)日的公允價(jià)值全部出售，再將原投資和新增投資按照當(dāng)日的公允價(jià)值進(jìn)行回購。

借：長期股權(quán)投資-投資成本（原股權(quán)投資的公允價(jià)值+新增投資支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值）

貸：交易性金融資產(chǎn)（賬面價(jià)值）

銀行存款等（付出對(duì)價(jià)的公允價(jià)值）

投資收益（交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值和公允價(jià)值的差額，也可能在借方）