內(nèi)容：月度終了，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將當(dāng)月應(yīng)交未交或者多交的增值稅自“應(yīng)交增值稅”明細科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細科目

處理原則：

（一）當(dāng)月應(yīng)交未交增值稅：

借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）

貸：應(yīng)交稅費-未交增值稅

（二）下期交納時（含以前各期）

借：應(yīng)交稅費-未交增值稅

不得抵扣的進項稅額公式：

（1）適用一般計稅方法的納稅人，兼營簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：

不得抵扣的進項稅額=當(dāng)期無法劃分的全部進項稅額×（當(dāng)期簡易計稅方法計稅項目銷售額+免征增值稅項目銷售額）÷當(dāng)期全部銷售額

（2）已抵扣進項稅額的不動產(chǎn)，發(fā)生非正常損失，或者改變用途，專用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額，并從當(dāng)期進項稅額中扣減：

不得抵扣的進項稅額=已抵扣進項稅額×不動產(chǎn)凈值率

不動產(chǎn)凈值率=（不動產(chǎn)凈值÷不動產(chǎn)原值）×100%

不得抵扣項目：

進項稅留抵會計分錄

有留抵稅額，本月多交的增值稅：

借：應(yīng)交稅金-未交增值稅

貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)

有應(yīng)交未交增值稅：

借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)

貸：應(yīng)交稅金-未交增值稅

進項稅轉(zhuǎn)出的會計分錄：

1、貨物用于集體福利和個人消費

借：應(yīng)付職工薪酬——職工福利費

貸：原材料

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)

2、貨物發(fā)生非正常損失

借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損失

已經(jīng)抵扣的進項稅額轉(zhuǎn)出會計分錄：

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅)

結(jié)轉(zhuǎn)時：

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)

貸：應(yīng)交稅金——未交增值稅

增值稅是以商品(含應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅行為)在流轉(zhuǎn)過程中實現(xiàn)的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。我國增值稅相關(guān)法規(guī)規(guī)定，在我國境內(nèi)銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)，以及進口貨物的企業(yè)、單位和個人為增值稅的納稅人。其中，銷售服務(wù)是指提供交通運輸服務(wù)、建筑服務(wù)、郵政服務(wù)、電信服務(wù)、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)。

進項稅額轉(zhuǎn)出可以跨期申報，同時調(diào)整賬務(wù)。當(dāng)納稅人購進的貨物或接受的應(yīng)稅勞務(wù)不是用于增值稅應(yīng)稅項目，而是用于非應(yīng)稅項目、免稅項目或用于集體福利，個人消費等情況時，其支付的進項稅就不能從銷項稅額中抵扣。

所謂增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出是將那些按稅法規(guī)定不能抵扣，但購進時已作抵扣的進項稅額如數(shù)轉(zhuǎn)出，在數(shù)額上是一進一出，進出相等。而視同銷售是指企業(yè)對某項業(yè)務(wù)未做銷售處理，但按稅法規(guī)定應(yīng)視同銷售交納相關(guān)稅費，需計算交納增值稅銷項稅額。二者的區(qū)別主要在于:進項稅額轉(zhuǎn)出僅僅是將原計入進項稅額中不能抵扣的部分轉(zhuǎn)出去，不考慮購進貨物的增值情況;視同銷售銷項稅額是根據(jù)貨物增值后的價值計算的，其與該項貨物的進項稅額的差額，為應(yīng)交增值稅。

規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的進項稅額有

一、從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。

二、從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅稅額。

三、購進免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品準(zhǔn)予抵扣的進項稅額(必須使用經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)使用的收購憑證和普通發(fā)票，按買價乘10%的扣除率計算)。

四、購進貨物(固定資產(chǎn)除外)所支付的運輸費用準(zhǔn)予抵扣的進項稅額(是指企業(yè)實際支付給運輸部門或運輸單位的運費，按開具的結(jié)算單據(jù)全額乘以10%的扣除率計算。準(zhǔn)予抵扣的貨物運費金額是指在運輸單位開具的貨票上注明的運費、建設(shè)基金，不包括隨同運費支付的裝卸費、保險費等其他雜費)。

一、用于非生產(chǎn)經(jīng)營項目的進項稅額不得抵扣

用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)；

（一）增值稅遵循征扣稅一致的原則，征多少扣多少，未征稅或免稅則不扣稅。購進的用于集體福利或個人消費的貨物及其他應(yīng)稅行為，并非用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營，也就無權(quán)要求抵扣稅款。

（二）增值稅是對消費行為征稅，交際應(yīng)酬消費是一種生活性消費活動，并且交際應(yīng)酬消費和個人消費難以準(zhǔn)確劃分，因此規(guī)定交際應(yīng)酬消費和個人消費都不予抵扣稅款。

（三）涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)。發(fā)生兼用于上述項目的可以抵扣。因為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)項目發(fā)生兼用情況的較多，且比例難以準(zhǔn)確區(qū)分。政策選取了有利于納稅人的特殊處理原則。

（四）納稅人購進其他權(quán)益性無形資產(chǎn)無論是專用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費，還是兼用于上述不允許抵扣項目，均可以抵扣進項稅額。

二、用于非正常損失項目的進項稅額不得抵扣

（一）非正常損失的購進貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。