審計(jì)證據(jù)的充分性和相關(guān)性的區(qū)別：

充分性是對(duì)審計(jì)證據(jù)數(shù)量(樣本量)的衡量。影響因素包括評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)證據(jù)質(zhì)量。其中，評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，所需的審計(jì)證據(jù)可能越多；審計(jì)證據(jù)質(zhì)量越高，所需的審計(jì)證據(jù)可能越少。

相關(guān)性，是指用作審計(jì)證據(jù)的信息與審計(jì)程序的目的和所考慮的相關(guān)認(rèn)定之間的邏輯關(guān)系。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師只能利用與審計(jì)目標(biāo)相關(guān)聯(lián)的審計(jì)證據(jù)來(lái)證明和否定管理層所認(rèn)定的事項(xiàng)。

確定審計(jì)證據(jù)相關(guān)性時(shí)考慮的因素：

(1)特定的審計(jì)程序可能只為某些認(rèn)定提供相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，而與其他認(rèn)定無(wú)關(guān)；

(2)不同來(lái)源或不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)可能與同一認(rèn)定相關(guān)；

審計(jì)證據(jù)的特征：

為了“合理保證”財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。充分性(數(shù)量要求)和適當(dāng)性(質(zhì)量要求)是審計(jì)證據(jù)的兩大特征。

審計(jì)證據(jù)的作用：

1、審計(jì)證據(jù)是審計(jì)意見(jiàn)的支柱；

2、審計(jì)證據(jù)是審計(jì)人員形成審計(jì)結(jié)論的基礎(chǔ)；

3、審計(jì)證據(jù)是解除或追究被審計(jì)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任的依據(jù)；

4、審計(jì)證據(jù)是控制審計(jì)工作質(zhì)量的關(guān)鍵。

可以作為審計(jì)證據(jù)的有被審計(jì)單位會(huì)計(jì)記錄的內(nèi)容、與管理層認(rèn)定相矛盾的信息、管理層拒絕提供注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求的書(shū)面聲明等。

結(jié)合審計(jì)具體目標(biāo)闡述審計(jì)證據(jù)按其存在形式(或稱(chēng)按其外形特征)的分類(lèi)，即分為實(shí)物證據(jù)、書(shū)面證據(jù)、口頭證據(jù)和環(huán)境證據(jù)。

審計(jì)證據(jù)的含義：

審計(jì)證據(jù)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了得出審計(jì)結(jié)論、形成審計(jì)意見(jiàn)而使用的所有信息。審計(jì)證據(jù)包括構(gòu)成財(cái)務(wù)報(bào)表基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)記錄所含有的信息和其他的信息。

審計(jì)證據(jù)的充分性與適當(dāng)性：

(一)審計(jì)證據(jù)的充分性

1.審計(jì)證據(jù)的充分性是對(duì)審計(jì)證據(jù)數(shù)量的衡量，主要與注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的樣本量有關(guān)；

具體審計(jì)計(jì)劃的核心是確定審計(jì)程序的性質(zhì)，時(shí)間安排和范圍。計(jì)劃審計(jì)工作的基本要求內(nèi)容：

審計(jì)工作是一項(xiàng)持續(xù)的過(guò)程，通常注冊(cè)會(huì)計(jì)師在前一期審計(jì)工作結(jié)束后即開(kāi)始本期的審計(jì)計(jì)劃工作，直到本期審計(jì)工作結(jié)束為止。

審計(jì)含義理解要點(diǎn)：

1、審計(jì)的用戶是財(cái)務(wù)報(bào)表的預(yù)期使用者，即審計(jì)可以用來(lái)有效滿足財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者的需求。

2、審計(jì)的目的是改善財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量或內(nèi)涵，增強(qiáng)預(yù)期使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的信賴程度，即以合理保證的方式提高財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量，而不涉及為如何利用信息提供建議。

相關(guān)知識(shí)點(diǎn)，可以點(diǎn)擊查看：

檢查風(fēng)險(xiǎn)與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的反向關(guān)系是什么

分析程序是分析不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對(duì)財(cái)務(wù)信息作出評(píng)價(jià)。分析程序還包括在必要時(shí)對(duì)識(shí)別出的、與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)期值差異重大的波動(dòng)或關(guān)系進(jìn)行調(diào)查。為評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)而實(shí)施分析程序前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師尚未確定財(cái)務(wù)報(bào)表的重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域。因此，實(shí)施分析程序的目的是評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)、確定重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域，分析程序的針對(duì)性較弱，范圍較大，即“不設(shè)前提，廣泛而不深入”。在對(duì)已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行總體復(fù)核時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師已經(jīng)接近完成財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)業(yè)務(wù)，被審計(jì)單位已對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行了調(diào)整。調(diào)整后的財(cái)務(wù)報(bào)表與原先的未審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表在不少方面存在重大區(qū)別。進(jìn)行總體復(fù)核的目的是防止遺漏的重大錯(cuò)報(bào)。分析程序與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)實(shí)施的分析程序基本相同。

若審計(jì)師就同一審計(jì)目標(biāo)發(fā)出向多位被詢證人進(jìn)行函證，則應(yīng)在收到回函后，編制《函證結(jié)果匯總表》作為綜合性的審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿，并記錄對(duì)函證結(jié)果做出的評(píng)價(jià)。

如果在合理的時(shí)間內(nèi)沒(méi)有收到詢證函回函時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮必要時(shí)再次向被詢證者寄發(fā)詢證函。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮與被詢證者聯(lián)系，要求作出回應(yīng)或再次寄發(fā)詢證函。如未能得到被詢證者的回應(yīng)，應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序。替代審計(jì)程序應(yīng)能提供與函證同樣效果的審計(jì)證據(jù)。如識(shí)別出認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，且認(rèn)為積極式函證是必要程序，則下列情況下，替代程序不能提供所需要的審計(jì)證據(jù)：可獲取的佐證管理層認(rèn)定的信息只能從外部獲得；存在特定舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素。

函證中需要關(guān)注的舞弊風(fēng)險(xiǎn)跡象

(1)管理層不允許寄發(fā)詢證函;

(2)管理層試圖攔截、篡改詢證函或回函，如堅(jiān)持以特定的方式發(fā)送詢證函;

(3)被詢證者將回函寄至被審計(jì)單位，被審計(jì)單位將其轉(zhuǎn)交注冊(cè)會(huì)計(jì)師;

(4)注冊(cè)會(huì)計(jì)師跟進(jìn)訪問(wèn)被詢證者，發(fā)現(xiàn)回函信息與被詢證者記錄不一致，例如，對(duì)銀行的跟進(jìn)訪問(wèn)表明提供給注冊(cè)會(huì)計(jì)師的銀行函證結(jié)果與銀行的賬面記錄不一致;

(5)從私人電子信箱發(fā)送的回函;

(6)收到同一日期發(fā)回的、相同筆跡的多份回函;