函證發(fā)出前的控制措施：

詢證函經(jīng)被審計單位蓋章，應(yīng)當(dāng)由注冊會計師直接發(fā)出。為使函證程序能有效的實(shí)施，在詢證函發(fā)出前，注冊會計師需要恰當(dāng)?shù)脑O(shè)計詢證函，并對詢證函上的各項資料進(jìn)行充分核對。

注意事項可能包括：

1、詢證函中填列的需要被詢證者確定的信息是否與被審計單位賬簿中的有關(guān)記錄保持一致;對銀行存款的函證，需要銀行確認(rèn)的信息是否與銀行對賬單等保持一致。

2、考慮選擇的被詢證者是否適當(dāng)，包括被詢證者對被函證信息是否知情，是否具有客觀性，是否擁有回函的授權(quán)。

3、是否已在詢函中正確填列被詢問者直接向注冊會計師回函的地址。

4、是否已將部分或全部被詢函者的名稱，地址與被審計單位有關(guān)記錄進(jìn)行核對，以確保詢證函中的名稱，地址的準(zhǔn)確性。

函證的范圍包括

金額較大的項目;

賬齡較長的項目;

交易頻繁但期末余額較小的項目;

重大關(guān)聯(lián)方交易;

重大或異常的交易;

可能存在爭議、舞弊或錯誤的交易。

應(yīng)收賬款函證的對象一般包括：大額或賬齡較長的項目；與債務(wù)人發(fā)生糾紛的項目；關(guān)聯(lián)方項目；主要客戶（包括關(guān)系密切的客戶）項目；交易頻繁但期末余額較小甚至余額為零的項目；可能產(chǎn)生重大錯報或舞弊的非正常的項目。

函證的范圍：除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對被審計單位財務(wù)報表而言是不重要的，或者函證很可能是無效的，否則，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對應(yīng)收賬款進(jìn)行函證。如果注冊會計師不對應(yīng)收賬款進(jìn)行函證，應(yīng)當(dāng)在工作底稿中說明理由。如果認(rèn)為函證很可能是無效的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。函證數(shù)量的多少、范圍是由諸多因素決定的，主要有：

（1）應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中的重要性。若應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中所占的比重較大。則函證的范圍應(yīng)相應(yīng)大一些。

（2）被審計單位內(nèi)部控制的強(qiáng)弱。若內(nèi)部控制制度較健全，則可以相應(yīng)減少函證世；反之，則應(yīng)相應(yīng)擴(kuò)大函證范圍。

（3）以前期間的函證結(jié)果。若以前期間函證中發(fā)現(xiàn)過重大差異，或欠款糾紛較多，則函證范圍應(yīng)相應(yīng)擴(kuò)大一些。

（4）函證方式的選擇。若采用積極的函證方式，則可以相應(yīng)減少函證量；若采用消極的函證方式，則要相應(yīng)增加函證量。

相關(guān)知識點(diǎn)，可以點(diǎn)擊查看：

重大錯報風(fēng)險為低水平;

涉及大量余額較小的賬戶;

預(yù)期不存在大量的錯誤;

沒有理由相信被函證者不認(rèn)真對待函證。

否定式函證也稱消極式函證。如果采用這種函證方式，注冊會計師只要求被詢證者在不同意詢證函列示信息的情況下才予以回函。

優(yōu)點(diǎn)：提高審計效率;如收到回函，能夠?yàn)樨攧?wù)報表存在錯報提供說服力強(qiáng)的審計證據(jù)。

缺點(diǎn)：如未收到回函，只能從邏輯上推定被詢證者同意所列信息。

審計人員銀行函證流程：

1.取得客戶的銀行賬戶信息及需要涵證的內(nèi)容如銀行存款余額，貸款期末余額等。

2.向客戶取得銀行地址及聯(lián)系人方式，在網(wǎng)上或其他渠道驗(yàn)證銀行及銀行地址的真實(shí)性。

3.致電銀行聯(lián)系人表明身份并詢問作為第三方事務(wù)所去函證所需要的材料如事務(wù)所蓋章，事務(wù)所介紹信，函證的蓋章要求等。

4.確認(rèn)無誤后將制作好的函證復(fù)印或掃描留低，攜帶全部材料及函證前往銀行找到相關(guān)聯(lián)系人，驗(yàn)證聯(lián)系人為銀行員工，如查看工牌等，無誤后將介紹信，函證等交給對方進(jìn)行函證。

5.取得函證后將銀行函證人員信息留下如員工姓名，工號等。

6.在函證上注明為事務(wù)所員工某某親自前往銀行進(jìn)行函證，未受客戶影響等。

函證應(yīng)付賬款的的實(shí)質(zhì)性程序：

向債權(quán)人發(fā)送詢證函。注冊會計師應(yīng)根據(jù)審計準(zhǔn)則的規(guī)定對詢證函保持控制，包括確定需要確認(rèn)或填列的信息、選擇適當(dāng)?shù)谋辉冏C者、設(shè)計詢證函，包括正確填列被詢證者的姓名和地址，以及被詢證者直接向注冊會計師回函的地址等信息，必要時再次向被詢證者寄發(fā)詢證函等。

將詢證函余額與已記錄金額相比較，如存在差異，檢查支持性文件。評價已記錄金額是否適當(dāng)。

對于未作回復(fù)的函證實(shí)施替代程序：如檢查至付款文件(如，現(xiàn)金支出、電匯憑證和支票復(fù)印件)、相關(guān)的采購文件(如，采購訂單、驗(yàn)收單、發(fā)票和合同)或其他適當(dāng)文件。

如果認(rèn)為回函不可靠，評價對評估的重大錯報風(fēng)險以及其他審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍的影響。

實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)是指實(shí)質(zhì)性程序的類型及其組合。例如，存貨監(jiān)盤就是由詢問、觀察、實(shí)物檢查組合而成的程序。

實(shí)質(zhì)性程序的具體類型包括：

應(yīng)收賬款函證的方式分為積極的函證方式和消極的函證方式。注冊會計師可采用積極的或消極的函證方式實(shí)施函證，也可將兩種方式結(jié)合使用。

(1)積極的函證方式。如果采用積極的函證方式，注冊會計師應(yīng)當(dāng)要求被詢證者在所有情況下必須回函，確認(rèn)詢證函所列示信息是否正確，或填列詢證函要求的信息。

積極的函證方式又分為兩種：一種是在詢證函中列睨擬函證的賬戶余額或其他信息，要求被詢證者確認(rèn)所函證的款項是否正確。通常認(rèn)為，對這種詢證函的回復(fù)能夠提供可靠的審計證據(jù)。但是，其缺點(diǎn)是被詢證者可能對所列示信息根本不加以驗(yàn)證就予以回函確認(rèn)。為了避免這種風(fēng)險，注冊會計師可以采用另外一種詢證函，即在詢證函中不列明賬戶余額或其他信息。而要求被詢證者填寫有關(guān)信息或提供進(jìn)一步信息。由于這種詢證函要求被詢證者做出更多的努力，可能會導(dǎo)致回函率降低，進(jìn)而導(dǎo)致注冊會計師執(zhí)行更多的替代程序。

在采用積極的函證方式時，只有注冊會計師收到回函，才能為財務(wù)報表認(rèn)定提供審計證據(jù)。注冊會計師沒有收到回函，可能是由于被詢證者根本不存在，或是由于被詢證者沒有收到詢證函，也可能是由于詢證者沒有理會詢證函，因此，無法證明所函證信息是否正確。

(2)消極的函證方式。如果采用消極的函證方式，注冊會計師只要求被詢證者僅在不同意詢證函列示信息的情況下才予以回函。

在采用消極的函證方式時，如果收到回函，能夠?yàn)樨攧?wù)報表認(rèn)定提供說服力強(qiáng)的審計證據(jù)。未收到回函可能是因?yàn)楸辉冏C者已收到詢證函且核對無誤，也可能是因?yàn)楸辉冏C者根本就沒有收到詢證函。因此，積極的函證方式通常比消極的函證方式提供的審計證據(jù)可靠。因而在采用消極的方式函證時，注冊會計師通常還需輔之以其他審計程序

當(dāng)同時存在下列情況時，注冊會計師可考慮采用消極的函證方式：①重大錯報風(fēng)險評估為低水平;②涉及大量余額較小的賬戶;③預(yù)期不存在大量的錯誤;④沒有理由相信被詢證者不認(rèn)真對待函證。