消費稅定義

消費稅是以消費品的流轉額作為征稅對象的各種稅收的統稱。是政府向消費品征收的稅項，可從批發(fā)商或零售商征收。消費稅是典型的間接稅。在對貨物普遍征收增值稅的基礎上，選擇部分消費品再征收一道消費稅，目的是為了調節(jié)產品結構，引導消費方向，保證國家財政收入。

消費稅的計算方式

消費稅的計算方式是，對于實行從價定率的，應納稅額=銷售額×比例稅率。對于實行從量定額的，應納稅額=銷售數量×定額稅率。對于實行復合計稅的，應納稅額=銷售額×比例稅率+銷售數量×定額稅率。

增值稅是以商品(含貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或不動產，以下統稱商品)在流轉過程中產生的增值額作為計稅依據而征收的一種流轉稅。

增值稅的稅收類型

根據對外購固定資產所含稅金扣除方式的不同，增值稅可以分為：

"消費稅和增值稅同時征收計算方法

一、 從價定率征收

公式：

消費稅 = 銷售額 × 消費稅稅率

增值稅 = 銷售額 ÷ (1 + 增值稅稅率) × 增值稅稅率

示例：

某化妝品不含稅銷售額100萬元，消費稅率15%，增值稅率13%。

消費稅征收環(huán)節(jié)主要包括：

一. 生產環(huán)節(jié)

在生產環(huán)節(jié)中，納稅人生產的應稅消費品在銷售時需要繳納消費稅。這是消費稅征收的主要環(huán)節(jié)，因為消費稅具有單一環(huán)節(jié)征稅的特點，在生產銷售環(huán)節(jié)征稅以后，貨物在流通環(huán)節(jié)無論再轉銷多少次，不用再繳納消費稅(卷煙、電子煙批發(fā)除外)。

如果納稅人將自產的應稅消費品用于連續(xù)生產應稅消費品，則不需納稅；而若是用于其他方面，如生產非應稅消費品、在建工程、饋贈、贊助等，則視同銷售，需在移送使用時納稅。

二. 委托加工環(huán)節(jié)

在委托加工環(huán)節(jié)中，委托加工的應稅消費品是指委托方提供原材料和主要材料，由受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應稅消費品。消費稅由受托方在向委托方交貨時代收代繳，如果受托方是個人，則由委托方在收回后繳納。委托加工的應稅消費品收回后，再繼續(xù)用于生產應稅消費品銷售且符合現行政策規(guī)定的，其加工環(huán)節(jié)繳納的消費稅款可以扣除。

三. 進口環(huán)節(jié)

一. 增值稅處理

根據《財政部、國家稅務總局關于調整金銀首飾消費稅納稅環(huán)節(jié)有關問題的通知》以及相關法律法規(guī)，金銀首飾以舊換新業(yè)務在增值稅方面的處理規(guī)則如下：

計稅依據：金銀首飾以舊換新業(yè)務，增值稅的計稅依據是銷售方實際收取的不含增值稅的全部價款。這與一般商品以舊換新時按新貨物的同期銷售價格確定銷售額的方式不同。

計稅方法：增值稅是以商品(含應稅勞務)在流轉過程中產生的增值額作為計稅依據而征收的一種流轉稅。金銀首飾以舊換新時，銷售方實際收取的價款中已經扣除了舊首飾的價值，因此只需對實際收取的價款部分計征增值稅。

二. 消費稅處理

金銀首飾以舊換新業(yè)務在消費稅方面的處理也具有特殊性，具體規(guī)則如下：

稅率：金銀首飾消費稅稅率為5%，原稅率為10%。減按5%征收消費稅的范圍僅限于金、銀和金基、銀基合金首飾，以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾。

卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)消費稅的稅率

卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)的消費稅稅率為11%。在中華人民共和國境內，從事卷煙批發(fā)業(yè)務的單位和個人，凡是批發(fā)銷售的所有牌號規(guī)格卷煙的，都要按批發(fā)卷煙的銷售額(不含增值稅)乘以11%的稅率繳納批發(fā)環(huán)節(jié)的消費稅。

卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)消費稅的征收方式

卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)的消費稅采用復合計征方式，即從價稅和從量稅相結合。從價稅稅率為11%，從量稅為每支0.005元。納稅人如果兼營卷煙批發(fā)和零售業(yè)務，需要分別核算兩個環(huán)節(jié)的銷售額和銷售數量，否則將按照全部銷售額和銷售數量計征消費稅。

卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)消費稅的影響

卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)消費稅的調整對財政收入有顯著影響，同時也對煙草行業(yè)的生產和消費產生了調節(jié)作用。通過調整稅率和征收方式，可以有效增加財政收入，同時引導消費方向，減少對煙草產品的過度消費。

消費稅計稅依據

消費稅與增值稅在征稅范圍上的區(qū)別：

一. 征稅對象的廣泛性

增值稅：增值稅是對所有貨物、勞務以及銷售無形資產、銷售服務等產生的增值額進行征稅。它的征稅范圍幾乎涵蓋了商品生產和流通的全過程，以及與此相關的勞務和服務。

消費稅：消費稅則是對特定消費品進行征稅，這些消費品通常包括煙、酒、化妝品、貴重首飾、鞭炮、焰火、汽油、柴油、汽車輪胎、摩托車、小汽車等。消費稅的征稅范圍相對狹窄，主要側重于對特定消費行為的調節(jié)。

二. 征稅目的的差異性

增值稅：增值稅的主要目的是保證財政收入的穩(wěn)定增長，同時促進商品和服務的流通。它通過道道課征的方式，在商品和服務的每一個流轉環(huán)節(jié)都進行征稅，從而確保了稅基的廣泛性和稅收的穩(wěn)定性。

消費稅：消費稅的主要目的則是調節(jié)產品結構，引導消費方向，以及保證國家財政收入。它通過對特定消費品的征稅，實現了對消費行為的調節(jié)和限制，從而達到了特定的社會經濟目標。

消費稅的計算方式主要取決于征稅對象的特性和政策目標，通常包括從價計征、從量計征和復合計征三種方式。

一. 從價計征

從價計征的消費稅應納稅額等于應稅消費品的銷售額乘以消費稅比例稅率。具體公式為：

應納消費稅稅額=銷售額(同類消費品售價、組成計稅價格)×消費稅比例稅率

銷售額的確定：銷售額為納稅人銷售應稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用，但不包括應向購貨方收取的增值稅稅款。如果銷售額中未扣除增值稅稅款或者因不得開具增值稅專用發(fā)票而發(fā)生價款和增值稅稅款合并收取的，在計算消費稅時，需要換算為不含增值稅稅款的銷售額。換算公式為：應稅消費品的銷售額=含增值稅的銷售額÷(1+增值稅稅率或者征收率)。

二. 從量計征

從量計征的消費稅應納稅額等于應稅消費品銷售數量乘以單位稅額。具體公式為：

消費稅征收環(huán)節(jié)有生產環(huán)節(jié)、委托加工環(huán)節(jié)、進口環(huán)節(jié)、零售環(huán)節(jié)、批發(fā)環(huán)節(jié)。

生產環(huán)節(jié)

納稅人生產的應稅消費品，對外銷售的，在銷售時納稅。

納稅人自產自用的應稅消費品，用于連續(xù)生產應稅消費品的，不納稅；用于其他方面的(用于生產非應稅消費品、在建工程、管理部門、饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等)，視同銷售，在移送使用時納稅。

委托加工環(huán)節(jié)

委托方是消費稅的納稅義務人。委托加工的應稅消費品，除受托方為個人外，由受托方在向委托方交貨時代收代繳消費稅稅款;委托個人加工的應稅消費品，由委托方收回后繳納消費稅。

進口環(huán)節(jié)