金融賬戶包括存款賬戶和托管賬戶。

其他賬戶是指符合以下條件之一的賬戶：

(1)投資機構(gòu)的股權(quán)或者債券權(quán)益，包括私募投資基金的合伙權(quán)益和信托的受益權(quán)；

(2)具有現(xiàn)金價值的保險合同或者年金合同。

非居民和非居民金融賬戶：

非居民是指中國稅收居民以外的個人和企業(yè)(包括其他組織)，但不包括政府機構(gòu)、國際組織、中央銀行、金融機構(gòu)或者在證券市場上市交易的公司及其關(guān)聯(lián)機構(gòu)。

非居民金融賬戶是指在我國境內(nèi)的金融機構(gòu)開立或者保有的、由非居民或者由非居民控制人的消極非金融機構(gòu)持有的金融賬戶。金融機構(gòu)應(yīng)當(dāng)在識別出非居民金融賬戶之日起將其歸入非居民金融賬戶進行管理。

投資機構(gòu)是指符合以下條件之一的機構(gòu)：

①近三個會計年度總收入的50%以上來源于為客戶投資、運作金融資產(chǎn)的機構(gòu)，機構(gòu)成立不滿三年的，按機構(gòu)存續(xù)期間計算。

②近三個會計年度總收入的50%以上來源于投資、再投資或者買賣金融資產(chǎn)，且由存款機構(gòu)、托管機構(gòu)、特定的保險機構(gòu)或者上述第①條所述投資機構(gòu)進行管理并作出投資決策的機構(gòu)，機構(gòu)成立不滿三年的，按機構(gòu)存續(xù)期間計算。

③證券投資基金、私募投資基金等以投資、再投資或者買賣金融資產(chǎn)為目的而設(shè)立的投資實體。

特定的保險機構(gòu)是指開展有現(xiàn)金價值的保險或者年金業(yè)務(wù)的機構(gòu)。

金融資產(chǎn)包括證券、合伙權(quán)益、大宗商品、掉期、保險合同、年金合同或者上述資產(chǎn)的權(quán)益，前述權(quán)益包括期貨、遠(yuǎn)期合約或者期權(quán)。金融資產(chǎn)不包括實物商品或者不動產(chǎn)非債直接權(quán)益。

非居民和非居民金融賬戶：

關(guān)聯(lián)機構(gòu)是指一個機構(gòu)控制另一個機構(gòu)，或者兩個機構(gòu)受到共同控制，則這兩個機構(gòu)互為關(guān)聯(lián)機構(gòu)?？刂剖侵钢苯踊蛘唛g接擁有機構(gòu)50%以上的股權(quán)和表決權(quán)。

控制人是指對某一機構(gòu)實施控制的個人。

公司的控制人按照以下規(guī)則依次判定：

(1)直接或者間接擁有超過25%公司股權(quán)或者表決權(quán)的個人；

(2)通過人事、財務(wù)等其他方式對公司進行控制的個人；

(3)公司的高級管理人員。

合伙企業(yè)的控制人是擁有超過25%合伙權(quán)益的個人。

消極非金融機構(gòu)是指符合下列條件之一的機構(gòu)：

①上一公歷年度內(nèi)，股息、利息、租金、特許權(quán)使用費收入等不屬于積極經(jīng)營活動的收入，以及據(jù)以產(chǎn)生前述收入的金融資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓收入占總收入比重50%以上的非金融機構(gòu)；

②上一公歷年度末，擁有可以產(chǎn)生第①項所述收入的金融資產(chǎn)占總資產(chǎn)比重50%以上的非金融機構(gòu)；

③稅收居民國(地區(qū))不實施金融賬戶涉稅信息自動交換標(biāo)準(zhǔn)的投資機構(gòu)。

下列非金融機構(gòu)不屬于消極非金融機構(gòu)：

上市公司及其關(guān)聯(lián)機構(gòu)；

政府機構(gòu)或者履行公共服務(wù)職能的機構(gòu)；

受益所有人是指對所得或所得據(jù)以產(chǎn)生的權(quán)利或財產(chǎn)具有所有權(quán)和支配權(quán)的人。

在申請享受我國對外簽署的稅收協(xié)定中對股息、利息和特許權(quán)使用費等條款的稅收待遇時，締約國居民需要向稅務(wù)機關(guān)提供資料，進行受益所有人的認(rèn)定。

1.一般來說，下列因素不利于對申請人“受益所有人”身份的判定：

(1)申請人有義務(wù)在收到所得的12個月內(nèi)將所得的50%以上支付給第三國(地區(qū))居民，“有義務(wù)”包括約定義務(wù)和雖未約定義務(wù)但已形成支付事實的情形。

(2)申請人從事的經(jīng)營活動不構(gòu)成實質(zhì)性經(jīng)營活動。

(3)締約對方國家(地區(qū))對有關(guān)所得不征稅或免稅，或征稅但實際稅率極低。

(4)在利息據(jù)以產(chǎn)生和支付的貸款合同之外，存在債權(quán)人與第三人之間在數(shù)額、利率和簽訂時間等方面相近的其他貸款或存款合同。

外國企業(yè)常駐代表機構(gòu)稅收管理：

外國企業(yè)常駐代表機構(gòu)，是指按照國務(wù)院有關(guān)規(guī)定，在工商行政管理部門登記或經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)，設(shè)立在中國境內(nèi)的外國企業(yè)及其組織的常駐代表機構(gòu)。

稅務(wù)登記管理：

(1)代表的的應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取工商登記證件(或有關(guān)部門批誰)之日起30日內(nèi)，向所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報辦理稅務(wù)登記。

(2)代表機構(gòu)稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生變化或者駐期屆滿、提前終止業(yè)務(wù)活動的，應(yīng)當(dāng)按照《稅收征收管理法》及相關(guān)規(guī)定，向主管稅務(wù)機關(guān)申報辦理變更登記或者注銷登記；代表機構(gòu)應(yīng)當(dāng)在辦理注銷登記前，就其清算所得向主管稅務(wù)機關(guān)申報并依法繳納企業(yè)所得稅。

賬簿憑證管理：

代表機構(gòu)應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證記賬，進行核算。

非居民企業(yè)分類有設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)和未設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)。

設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)：

(1)在中國境內(nèi)開展生產(chǎn)經(jīng)營活動，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得繳納企業(yè)所得稅。

(2)主要包括外國企業(yè)分公司、外國企業(yè)常駐代表機構(gòu)和非居民企業(yè)在境內(nèi)承包工程和提供勞務(wù)等。

(3)該類非居民企業(yè)所得稅適用企業(yè)所得稅法的一般規(guī)定，在稅基確定、境外稅收抵免、適用稅率、征收方式等方面與居民企業(yè)基本相同。

未設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)：

(1)有來源于我國境內(nèi)的所得按照來源地管轄權(quán)原則，該類企業(yè)應(yīng)就其來源于我國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。

采用簡易辦法須遵循“分國不分項”原則，適用簡易辦法計算抵免的兩種情況：

定率12.5%——取得真實發(fā)生的憑證或證明，但無法準(zhǔn)確確認(rèn)，且直接繳納及間接負(fù)擔(dān)的稅額在所得來源國（地區(qū)）的實際有效稅率高于12.5%；

白名單——列出法定稅率明顯高于我國的境外所得來源國（地區(qū)）名單，按我國規(guī)定稅率計算抵免限額。