進項稅額轉出是從當期可抵扣的進項稅額中減去已抵扣但需補繳的部分，最終導致應納稅額增加。企業(yè)之前已經(jīng)抵扣過的進項稅額，因發(fā)生 “不得抵扣情形”(如用于集體福利、非正常損失)，按規(guī)定需從 “可抵扣進項” 中剔除—— 相當于之前多抵扣了，現(xiàn)在要還回來。

下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

一、用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)(不包括其他權益性無形資產(chǎn))、不動產(chǎn)。

納稅人的交際應酬消費屬于個人消費。

二、非正常損失的購進貨物，以及相關的加工修理修配勞務和交通運輸服務。

三、非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物(不包括固定資產(chǎn))、加工修理修配勞務和交通運輸服務。

四、非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。

一.貨物用于集體福利和個人消費

當企業(yè)購進的貨物用于集體福利或個人消費時，這些貨物的進項稅額不能抵扣，需要進行轉出處理。

會計分錄：

借：應付職工薪酬——職工福利費

貸：原材料

應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)

二. 貨物發(fā)生非正常損失

發(fā)生進項稅額轉出，納稅人應在《增值稅及附加稅費申報表附列資料（二）》（本期進項稅額明細）第13至23b欄“二、進項稅額轉出額”各欄，分別填列納稅人已經(jīng)抵扣但按規(guī)定應在本期轉出的進項稅額明細情況。

下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

一、用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)(不包括其他權益性無形資產(chǎn))、不動產(chǎn)。

納稅人的交際應酬消費屬于個人消費。

二、非正常損失的購進貨物，以及相關的加工修理修配勞務和交通運輸服務。

三、非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物(不包括固定資產(chǎn))、加工修理修配勞務和交通運輸服務。

四、非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。

進項稅額轉出需要結轉，其結轉邏輯與增值稅其他明細科目一致，最終通過 “應交稅費 —— 未交增值稅” 科目核算企業(yè)實際應繳納的增值稅額。

一、結轉的核心目的

“進項稅額轉出” 作為 “應交稅費 —— 應交增值稅” 的明細科目(貸方發(fā)生額)，反映的是企業(yè)需補繳的前期已抵扣稅款。期末需通過結轉，將其與銷項稅額、進項稅額等明細科目匯總，計算出當期實際應繳納的增值稅，確保增值稅核算完整。

二、具體結轉步驟(一般納稅人)

月末結轉增值稅明細科目余額

將 “應交稅費 —— 應交增值稅” 下的所有明細科目(包括進項稅額轉出、銷項稅額、進項稅額、已交稅金等)余額結轉至 “應交稅費 —— 未交增值稅”：

若 “應交稅費 —— 應交增值稅” 科目期末為貸方余額(表示應繳未繳增值稅)：

需要結轉，其結轉邏輯與增值稅其他明細科目一致，最終通過 “應交稅費 —— 未交增值稅” 科目核算企業(yè)實際應繳納的增值稅額。

一、結轉的核心目的

“進項稅額轉出” 作為 “應交稅費 —— 應交增值稅” 的明細科目(貸方發(fā)生額)，反映的是企業(yè)需補繳的前期已抵扣稅款。期末需通過結轉，將其與銷項稅額、進項稅額等明細科目匯總，計算出當期實際應繳納的增值稅，確保增值稅核算完整。

二、具體結轉步驟(一般納稅人)

月末結轉增值稅明細科目余額

將 “應交稅費 —— 應交增值稅” 下的所有明細科目(包括進項稅額轉出、銷項稅額、進項稅額、已交稅金等)余額結轉至 “應交稅費 —— 未交增值稅”：

若 “應交稅費 —— 應交增值稅” 科目期末為貸方余額(表示應繳未繳增值稅)：

非常損失的進項稅額是否需要轉出，取決于損失的性質(zhì)。根據(jù)中國稅法規(guī)定，以下情況下的非常損失進項稅額需要轉出：

非經(jīng)營性損失：企業(yè)購進的貨物發(fā)生非經(jīng)營性損失，如自然災害損失、管理不善導致的損失等，其抵扣的進項稅額應通過“應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)”科目轉入有關科目，不予以抵扣。

改變用途：如果企業(yè)將購進的貨物改變用途，如用于非應稅項目、集體福利或個人消費等，其抵扣的進項稅額也應轉出。

然而，如果損失是由于自然災害造成的，那么受損的購進貨物以及相關的勞務和交通運輸服務等的進項稅額無需做進項稅額轉出。

簡而言之，非常損失的進項稅額是否需要轉出，主要取決于損失是否屬于非經(jīng)營性損失或改變用途，以及是否由自然災害造成。

非常損失是指自然災害嗎

非常損失 不僅僅是指自然災害 。它還可以包括因管理不善造成的損失、意外事故、政府行為、市場變動等因素導致的損失。具體來說，非常損失是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，除了正常損耗之外的所有損失，這些損失可能是由自然災害、盜竊、霉爛變質(zhì)等原因引起的。

一般情況下分錄是這樣寫的：

借：應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

貸：應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)

各種情況下的會計處理：

(1)用于非應稅項目，進項稅額轉入相關的項目，比如用于在建不動產(chǎn)時的會計處理：

借：在建工程

貸：原材料