公允價(jià)值計(jì)量變更的規(guī)定：

其他債權(quán)投資的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額：

借：其他債權(quán)投資——公允價(jià)值變動(dòng)

貸：其他綜合收益

公允價(jià)值低于其賬面余額的差額的：

借：其他綜合收益

貸：其他債權(quán)投資——公允價(jià)值變動(dòng)

公允價(jià)值變動(dòng)損益分錄：

公允價(jià)值上升

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益

公允價(jià)值下降

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

公允價(jià)值變動(dòng)損益賬戶屬于損益類科目。借方表示減少，貸方表示增加。其借方核算因公允價(jià)值變動(dòng)而形成的損失金額和貸方發(fā)生額的轉(zhuǎn)出額；貸方核算因公允價(jià)值變動(dòng)而形成的收益金額和借方發(fā)生額的轉(zhuǎn)出額。

公允價(jià)值變動(dòng)用法

(一)、本科目核算企業(yè)在初始確認(rèn)時(shí)劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債(包括交易性金融資產(chǎn)或金融負(fù)債和直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債)和以公允模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)。

(二)、本科目應(yīng)當(dāng)按照交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債等進(jìn)行明細(xì)核算。

(三)、公允價(jià)值變動(dòng)損益的主要賬務(wù)處理

資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)按交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額，借記“交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”，“投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”科目，貸記本科目；公允價(jià)值低于其賬面余額的差額，做相反的會(huì)計(jì)分錄。

出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按其賬面余額，貸記“交易性金融資產(chǎn)——成本、公允價(jià)值變動(dòng)”科目，同時(shí)，按“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目的余額，借記或貸記本科目，貸記或借記“投資收益”科目。處置以公允模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)，按照收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“投資性房地產(chǎn)——成本、公允價(jià)值變動(dòng)”科目。同時(shí)，按“交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”科目的余額，借記或貸記本科目，貸記或借記“投資收益”科目。同時(shí)，按“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目的余額，借記或貸記本科目，貸記或借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目。

其他綜合收益和公允價(jià)值變動(dòng)損益的區(qū)別：

產(chǎn)生方式不同。

其他綜合收益是指企業(yè)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定未在損益中確認(rèn)的各項(xiàng)利得和損失扣除所得稅影響后的凈額。

公允價(jià)值變動(dòng)損益是指企業(yè)以各種資產(chǎn)，如投資性房地產(chǎn)、債務(wù)重組、非貨幣交換、交易性金融資產(chǎn)等公允價(jià)值變動(dòng)形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得或損失。

計(jì)算方式不同。

在計(jì)算“其他綜合收益”時(shí)，應(yīng)當(dāng)扣除所得稅影響；在計(jì)算合并利潤表中的其他綜合收益時(shí)，除了扣除所得稅影響以外，還需要分別計(jì)算歸屬于母公司所有者的其他綜合收益和歸屬于少數(shù)股東的其他綜合收益。

在計(jì)算“公允價(jià)值變動(dòng)損益”時(shí)，指公允價(jià)值與賬面余額之間的差額。該項(xiàng)目反映了資產(chǎn)在持有期間因公允價(jià)值變動(dòng)而產(chǎn)生的損益。也是新利潤表上的項(xiàng)目"公允價(jià)值變動(dòng)收益"填列依據(jù)。

公允價(jià)值變動(dòng)損益借方是收益減少（或損失增加），貸方是收益增加（或損失減少），和投資收益類似。本科目核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債，以及采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)、衍生工具、套期保值業(yè)務(wù)等公允價(jià)值變動(dòng)形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得或損失。

交易性金融資產(chǎn)的特點(diǎn)：近期內(nèi)出售；以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。

交易費(fèi)用是指可直接歸屬王購買、發(fā)行或處置金融工具的增量費(fèi)用，不句括債券溢價(jià)、折價(jià)、融資費(fèi)用、內(nèi)部管理成本和持有成本等與交易不直接相關(guān)的費(fèi)用。注意題干中對(duì)交易費(fèi)用的表述：“另支付”或“支付價(jià)款中包含”。

公允價(jià)值變動(dòng)損益結(jié)轉(zhuǎn)指的是年底結(jié)轉(zhuǎn)公允價(jià)值變動(dòng)損益，根據(jù)公允價(jià)值變動(dòng)損益科目的定義，這是屬于損益類科目，其借方核算因公允價(jià)值變動(dòng)而形成的損失金額和貸方發(fā)生額的轉(zhuǎn)出額；貸方核算因公允價(jià)值變動(dòng)而形成的收益金額和借方發(fā)生額的轉(zhuǎn)出額。

公允價(jià)值套期與現(xiàn)金流量套期的區(qū)別：

處理原則不同。公允價(jià)值套期改變了被套期項(xiàng)目的會(huì)計(jì)處理，現(xiàn)金流量套期改變了套期工具的會(huì)計(jì)處理，從而使套期工具和被套期項(xiàng)目的利得或損失在同一期間配比，反映出套期會(huì)計(jì)的實(shí)際抵銷結(jié)果。

套期工具的會(huì)計(jì)核算不同。公允價(jià)值套期下的套期工具以公允價(jià)值為計(jì)量基礎(chǔ)，相關(guān)損益在當(dāng)期損益中確認(rèn)。

而在現(xiàn)金流量套期中，套期工具利得或損失中屬于有效的部分，應(yīng)當(dāng)直接確認(rèn)為所有者權(quán)益并單列項(xiàng)目反映；無效套期的部分應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。即公允價(jià)值套期下的套期工具的利得或損失不遞延；而在現(xiàn)金流量套期下的套期工具的利得或損失(有效部分)予以遞延，先計(jì)入所有者權(quán)益后轉(zhuǎn)入損益。

被套期項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算不同。公允價(jià)值套期下的被套期項(xiàng)目要以公允價(jià)值調(diào)整其賬面價(jià)值，相關(guān)損益在當(dāng)期損益中確認(rèn)。

現(xiàn)金流量套期主要適用于預(yù)期交易，對(duì)于被套期項(xiàng)目是預(yù)期交易，且導(dǎo)致金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的確認(rèn)的，不進(jìn)行基差調(diào)整。但對(duì)預(yù)期交易導(dǎo)致后來確認(rèn)一項(xiàng)非金融資產(chǎn)或非金融負(fù)債的，允許企業(yè)選擇是否進(jìn)行基差調(diào)整。

公允價(jià)值減去賬面價(jià)值就是公允價(jià)值變動(dòng)損益，指的是資產(chǎn)因?yàn)楣蕛r(jià)值變動(dòng)產(chǎn)生的計(jì)入當(dāng)期損益的利得與損失。

產(chǎn)品的公允價(jià)值公允價(jià)值，是指市場(chǎng)參與者在計(jì)量日發(fā)生的有序交易中，出售一項(xiàng)資產(chǎn)所能收到或轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債所需支付的價(jià)格。

賬面價(jià)值和公允價(jià)值之差的會(huì)計(jì)分錄

1、固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)清理

累計(jì)折舊