現(xiàn)金包括：全部的庫存現(xiàn)金、大部分銀行存款、全部其他貨幣資金、現(xiàn)金等價(jià)物。

注：不能隨時(shí)用于支取的定期存款不屬于現(xiàn)金，提前通知金融機(jī)構(gòu)便可支取的定期存款屬于現(xiàn)金。

現(xiàn)金等價(jià)物：是指企業(yè)持有的期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資。

①期限短：一般是指從購買日起三個(gè)月內(nèi)到期。

②現(xiàn)金等價(jià)物通常包括三個(gè)月內(nèi)到期的短期債券等。

③權(quán)益性投資變現(xiàn)的金額通常不確定，因而不屬于現(xiàn)金等價(jià)物。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況，確定現(xiàn)金等價(jià)物的范圍，一經(jīng)確定不得隨意變更。

現(xiàn)金等價(jià)物是指在資產(chǎn)負(fù)債表上“短期投資”項(xiàng)目中符合以下條件的投資：

不能。

會(huì)計(jì)要素是根據(jù)交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)特征所確定的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對象和基本分類。

會(huì)計(jì)要素按照其性質(zhì)分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤。

其中，資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益要素側(cè)重于反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況；

收入、費(fèi)用和利潤要素側(cè)重于反映企業(yè)的經(jīng)營成果。

1.資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。

2.負(fù)債是指企業(yè)由過去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。

現(xiàn)金流量表反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的報(bào)表。它是以資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表等會(huì)計(jì)核算資料為依據(jù)，按照收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì)基礎(chǔ)要求對現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述，揭示企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間獲取現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的能力。通過現(xiàn)金流量表，可以了解企業(yè)獲取現(xiàn)金的能力和現(xiàn)金償付的能力。反映獲取現(xiàn)金能力的比率包括銷售現(xiàn)金比率、每股營業(yè)現(xiàn)金凈流量、全部資產(chǎn)現(xiàn)金回收率。償債能力，是指企業(yè)償還本身所欠債務(wù)的能力。對償債能力進(jìn)行分析有利于債權(quán)人進(jìn)行正確的借貸決策：有利于投資者進(jìn)行正確的投資決策、有利于企業(yè)經(jīng)營者進(jìn)行正確的經(jīng)營決策、有利于正確評價(jià)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。

現(xiàn)金流量局限原因

直觀地看，現(xiàn)金流量表就是對比較資產(chǎn)負(fù)債表中“貨幣資金”期初、期末余額變動(dòng)成因的詳細(xì)解釋?，F(xiàn)金流量表編制方法較為復(fù)雜，這使大部分投資者很難充分理解利用其信息，而且對其作用和不足也缺乏一種較為全面的認(rèn)識。許多投資者對現(xiàn)金流量表抱有很大期望，認(rèn)為“經(jīng)營現(xiàn)金流量凈額”可以提供比“凈利潤”更加真實(shí)的經(jīng)營成果信息，或者它不太容易受到上市公司的操縱，等等。事實(shí)上，這些觀點(diǎn)是比較片面的，主要原因在于：

1.現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)是現(xiàn)金制，即只記錄當(dāng)期現(xiàn)金收支情況，而不理會(huì)這些現(xiàn)金流動(dòng)是否歸屬于當(dāng)期損益。因此，企業(yè)的當(dāng)期業(yè)績與“經(jīng)營現(xiàn)金流量凈額”沒有必然聯(lián)系，更不論投資、籌資活動(dòng)所引起的突發(fā)性現(xiàn)金變動(dòng)了。另外，在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，企業(yè)的利潤表可以正常反映當(dāng)期賒銷、賒購事項(xiàng)的影響，而現(xiàn)金流量表則是排斥商業(yè)信用交易的。不穩(wěn)定的商業(yè)回款及償債事項(xiàng)使得“經(jīng)營現(xiàn)金流量凈額”比“凈利潤”數(shù)據(jù)可能出現(xiàn)更大的波動(dòng)性。

2.現(xiàn)金流量表只是一種“時(shí)點(diǎn)”報(bào)表， 一種“貨幣資金”項(xiàng)目的分析性報(bào)表。因此，其缺陷與資產(chǎn)負(fù)債表很相似。顯而易見，特定時(shí)點(diǎn)的“貨幣資金”余額是可以操縱的。例如，不少上市公司已經(jīng)采用臨時(shí)協(xié)議還款方式，在年末收取現(xiàn)金，年初又將現(xiàn)金撥還債務(wù)人。這樣，企業(yè)年末現(xiàn)金余額劇增，而應(yīng)收款項(xiàng)又大幅沖減，從而使資產(chǎn)負(fù)債表和現(xiàn)金流量表都非常好看，但現(xiàn)金持有的真實(shí)水平卻沒有變化。相反，在這種情況下，利潤表受到的影響不大(除了當(dāng)期壞帳費(fèi)用減少以外)，仍能比較正確地反映當(dāng)期經(jīng)營成果。

3.編制方法存在問題。盡管在中國要求上市公司采用直接法編制現(xiàn)金流量表，但在無力進(jìn)行大規(guī)模會(huì)計(jì)電算化改造和帳務(wù)重整的現(xiàn)實(shí)條件下，這一目標(biāo)是很難實(shí)現(xiàn)的。絕大多數(shù)企業(yè)仍然采用間接法，通過對“凈利潤”數(shù)據(jù)的調(diào)整來計(jì)算 “經(jīng)營現(xiàn)金流量凈額”，但這一方法的缺陷是非常明顯的。在現(xiàn)行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，“ 經(jīng)營現(xiàn)金流量凈額”的計(jì)算最終取決于“貨幣資金”的當(dāng)期變動(dòng)額，而不是每項(xiàng)業(yè)務(wù)的真實(shí)現(xiàn)金影響。

現(xiàn)金流量表的意義

現(xiàn)金流量表分析是指對現(xiàn)金流量表上的有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行比較、分析和研究，從而了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，發(fā)現(xiàn)企業(yè)在財(cái)務(wù)方面存在的問題，預(yù)測企業(yè)未來的財(cái)務(wù)狀況，為報(bào)表使用者科學(xué)決策提供依據(jù)。比如，現(xiàn)金流量表提供了有關(guān)現(xiàn)金流量的數(shù)據(jù)資料(這是債權(quán)人判斷企業(yè)償債能力的重要依據(jù))，但根據(jù)這些數(shù)據(jù)還不能直接對企業(yè)的償債能力作出評價(jià)，因而也不能據(jù)此作出決策。報(bào)表使用者，應(yīng)根據(jù)自己的需要，運(yùn)用各種專門的方法，對財(cái)務(wù)報(bào)表提供的數(shù)據(jù)資料進(jìn)行進(jìn)一步加工、整理、分析和研究，從中得出有用的信息，從而為決策提供正確的依據(jù)。

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現(xiàn)金流量表間接法優(yōu)點(diǎn)

現(xiàn)金流量表的勾稽關(guān)系指的是現(xiàn)金流量表中有關(guān)數(shù)字之間存在的，可據(jù)以相互查考、核對的關(guān)系。主要體現(xiàn)在表內(nèi)各項(xiàng)目之間及與其他報(bào)表之間的關(guān)系上。我國的現(xiàn)金流量表分基本部分和補(bǔ)充資料兩部分。

編制現(xiàn)金流量表的時(shí)候需要確定好現(xiàn)金流量的類別，現(xiàn)金流量主要分為投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額以及經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額。

確定主表的“投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”

1.收回投資所收到的現(xiàn)金=(短期投資期初數(shù)-短期投資期末數(shù))+(長期股權(quán)投資期初數(shù)-長期股權(quán)投資期末數(shù))+(長期債權(quán)投資期初數(shù)-長期債權(quán)投資期末數(shù))

該公式中，如期初數(shù)小于期末數(shù)，則在投資所支付的現(xiàn)金項(xiàng)目中核算。

2.處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額=“固定資產(chǎn)清理”的貸方余額+(無形資產(chǎn)期末數(shù)-無形資產(chǎn)期初數(shù))+(其他長期資產(chǎn)期末數(shù)-其他長期資產(chǎn)期初數(shù))

3.取得投資收益所收到的現(xiàn)金=利潤表投資收益-(應(yīng)收利息期末數(shù)-應(yīng)收利息期初數(shù))-(應(yīng)收股利期末數(shù)-應(yīng)收股利期初數(shù))

現(xiàn)金流量表的編制方法主要是針對經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量的編制而言的。編制經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量的方法有兩種，一種是直接法，另一種是間接法，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用直接法列示經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

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