從價定率征收的計稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的審核_涉稅服務(wù)實務(wù)預(yù)習考點
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從價定率征收的計稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的審核
（一）應(yīng)納稅額的計算
應(yīng)納稅額=不含增值稅銷售額×具體適用稅率
（二）計稅依據(jù)
從價計征資源稅的計稅依據(jù)為應(yīng)稅資源產(chǎn)品的銷售額。
1.銷售額的基本規(guī)定
計稅銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品向購買方收取的全部價款。但不包括：
（1）收取的增值稅稅款。
（2）計入銷售額中的相關(guān)運雜費用。凡取得增值稅發(fā)票或者其他合法有效憑據(jù)的，準予從銷售額中扣除。
相關(guān)運雜費用是指應(yīng)稅產(chǎn)品從坑口或者洗選（加工）地到車站、碼頭或者購買方指定地點的運輸費用、建設(shè)基金以及隨運銷產(chǎn)生的裝卸、倉儲、港雜費用。
2.計稅依據(jù)的特殊規(guī)定
納稅人申報的應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額明顯偏低且無正當理由的，或者有自用應(yīng)稅產(chǎn)品行為而無銷售額的，主管稅務(wù)機關(guān)可以按下列方法和順序確定其應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額：
（1）按納稅人最近時期同類產(chǎn)品的平均銷售價格確定。
（2）按其他納稅人最近時期同類產(chǎn)品的平均銷售價格確定。
（3）按后續(xù)加工非應(yīng)稅產(chǎn)品銷售價格，減去后續(xù)加工環(huán)節(jié)的成本利潤后確定。
（4）按應(yīng)稅產(chǎn)品組成計稅價格確定。
組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）÷（1-資源稅稅率）
上述公式中的成本利潤率由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機關(guān)確定。
（5）按其他合理方法確定。
3.特殊情形下銷售額的確定
（1）納稅人用已納資源稅的應(yīng)稅產(chǎn)品進一步加工應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，不再繳納資源稅。
（2）納稅人以自采未稅產(chǎn)品和外購已稅產(chǎn)品混合銷售或者混合加工為應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，應(yīng)當準確核算外購應(yīng)稅產(chǎn)品的購進金額或購進數(shù)量，在計算混合銷售或混合加工后的應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額或銷售數(shù)量時，準予按規(guī)定扣減已單獨核算的已稅產(chǎn)品的購進金額或購進數(shù)量。
已稅產(chǎn)品購進金額或購進數(shù)量當期不足扣減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期扣減。未準確核算的，一并計算繳納資源稅。
所屬章節(jié)：第四章 其他稅種納稅審核和納稅申報
注：以上內(nèi)容選自美珊老師2025考季《涉稅服務(wù)實務(wù)》基礎(chǔ)細講班授課講義
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