廣告費和業(yè)務宣傳費稅前扣除的審核_稅務師涉稅服務實務預習考點
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廣告費和業(yè)務宣傳費稅前扣除的審核
扣除標準 | 適用范圍 |
不得扣除 | 煙草企業(yè)的煙草廣告費和業(yè)務宣傳費支出，一律不得在計算應納稅所得額時扣除 |
限額扣除 （30%） | 對化妝品制造與銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，不超過當年銷售（營業(yè)）收入30%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除（無年限限制） |
限額扣除 （15%） | 上述以外的企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除（無年限限制） |
全額扣除 | 企業(yè)籌建期間，發(fā)生的廣告費、業(yè)務宣傳費，按實際發(fā)生額計入籌辦費，按規(guī)定稅前扣除 |
分攤歸集 | （1）對簽訂廣告費和業(yè)務宣傳費分攤協(xié)議的關(guān)聯(lián)企業(yè)，其中一方發(fā)生的不超過當年銷售（營業(yè)）收入稅前扣除限額比例內(nèi)的廣告費和業(yè)務宣傳費支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部按照分攤協(xié)議歸集至另一方扣除 （2）另一方在計算本企業(yè)廣告費和業(yè)務宣傳費支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時，可將按照上述辦法歸集至本企業(yè)的廣告費和業(yè)務宣傳費不計算在內(nèi) |
填報《納稅調(diào)整項目明細表》（A105000）第16行“（四）廣告費和業(yè)務宣傳費支出（填寫A105060）”，并填報《廣告費和業(yè)務宣傳費等跨年度納稅調(diào)整明細表》（A105060）進行納稅調(diào)整。
（1）企業(yè)所得稅：
①視同銷售確認收入，同時確認視同銷售成本。
②按廣告費、業(yè)務宣傳費的相關(guān)規(guī)定，在企業(yè)所得稅稅前進行扣除。
③若企業(yè)在年會、座談會、慶典以及其他活動中向客戶贈送禮品，則屬于交際應酬，按照“業(yè)務招待費”相關(guān)規(guī)定進行稅前扣除。
④若企業(yè)購進貨物，贈送給與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的個人，則屬于非廣告性質(zhì)贊助支出，不得稅前扣除。
（2）增值稅視同銷售，確認增值稅銷項稅額或增值稅應納稅額。
（3）會計不確認收入，將成本結(jié)轉(zhuǎn)記入“銷售費用”等科目。
所屬章節(jié)：第二章 企業(yè)所得稅納稅審核和納稅申報
注：以上內(nèi)容選自美珊老師2025考季《涉稅服務實務》基礎(chǔ)細講班授課講義
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