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【內(nèi)容導(dǎo)航】

資源稅的納稅申報(bào)和納稅審核

【所屬章節(jié)】

第四章　貨物和勞務(wù)稅納稅申報(bào)代理和納稅審核

【知識(shí)點(diǎn)】資源稅的納稅申報(bào)和納稅審核

資源稅的納稅申報(bào)和納稅審核

一、資源稅納稅人的審核(★)

1.在中華人民共和國(guó)領(lǐng)域和中華人民共和國(guó)管轄的其他海域開(kāi)發(fā)應(yīng)稅資源的單位和個(gè)人，為資源稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照規(guī)定繳納資源稅。

2.對(duì)進(jìn)口應(yīng)稅資源的單位和個(gè)人不征資源稅。

對(duì)出口應(yīng)稅資源的單位和個(gè)人，不免、不退資源稅。

3.資源稅是對(duì)開(kāi)采或生產(chǎn)應(yīng)稅資源進(jìn)行銷(xiāo)售或自用的單位和個(gè)人，在出廠銷(xiāo)售或移作自用時(shí)一次性征收，屬于價(jià)內(nèi)稅。

4.資源稅的納稅義務(wù)人包括外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)、中外合作開(kāi)采石油、天然氣的企業(yè)。

二、資源稅稅目和稅率的審核(★★)

(一)稅目

應(yīng)稅資源的具體范圍，由《資源稅稅目稅率表》(簡(jiǎn)稱《稅目稅率表》)確定，包括能源礦產(chǎn)、金屬礦產(chǎn)、非金屬礦產(chǎn)、水氣礦產(chǎn)和鹽。

應(yīng)稅產(chǎn)品為礦產(chǎn)品的，包括原礦和選礦產(chǎn)品。

1.能源礦產(chǎn)

續(xù)表

(1)原油，是指開(kāi)采的天然原油，不包括人造石油。

(2)天然氣，是指專門(mén)開(kāi)采或與原油同時(shí)開(kāi)采的天然氣。

(3)煤，是指原煤和以未稅原煤加工的洗選煤。

【提示】有下列情形之一的，免征資源稅：

(1)開(kāi)采原油以及在油田范圍內(nèi)運(yùn)輸原油過(guò)程中用于加熱的原油、天然氣;

(2)煤炭開(kāi)采企業(yè)因安全生產(chǎn)需要抽采的煤成(層)氣。

2.金屬礦產(chǎn)，包含黑色金屬和有色金屬。

3.非金屬礦產(chǎn)，包括礦物類、巖石類、寶玉石類。

4.水氣礦產(chǎn)，包括礦泉水、二氧化碳?xì)?、硫化氫氣、氦氣、氡氣?/p>

5.鹽，包括鈉鹽、鉀鹽、鎂鹽、鋰鹽、天然鹵水、海鹽。

(二)稅率

1.《稅目稅率表》中規(guī)定實(shí)行幅度稅率的，其具體適用稅率由省、自治區(qū)、直轄市人民政府統(tǒng)籌考慮該應(yīng)稅資源的品位、開(kāi)采條件以及對(duì)生態(tài)環(huán)境的影響等情況，在《稅目稅率表》規(guī)定的稅率幅度內(nèi)提出，報(bào)同級(jí)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)決定，并報(bào)全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)和國(guó)務(wù)院備案。

2.《稅目稅率表》中規(guī)定征稅對(duì)象為原礦或者選礦的，應(yīng)當(dāng)分別確定具體適用稅率。

3.納稅人開(kāi)采或者生產(chǎn)不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的銷(xiāo)售額或者銷(xiāo)售數(shù)量;未分別核算或者不能準(zhǔn)確提供不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的銷(xiāo)售額或者銷(xiāo)售數(shù)量的，從高適用稅率。

三、從價(jià)定率征收的計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的審核(★★)

《稅目稅率表》中規(guī)定可以選擇實(shí)行從價(jià)計(jì)征或者從量計(jì)征的，具體計(jì)征方式由省、自治區(qū)、直轄市人民政府提出，報(bào)同級(jí)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)決定，并報(bào)全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)和國(guó)務(wù)院備案。

納稅人開(kāi)采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的，不繳納資源稅;自用于其他方面的，視同銷(xiāo)售，依法繳納資源稅。

(一)應(yīng)納稅額的計(jì)算

應(yīng)納稅額=不含增值稅銷(xiāo)售額×具體適用稅率

(二)計(jì)稅依據(jù)

從價(jià)計(jì)征資源稅的計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)稅資源產(chǎn)品的銷(xiāo)售額。

1.銷(xiāo)售額的基本規(guī)定

計(jì)稅銷(xiāo)售額為納稅人銷(xiāo)售應(yīng)稅產(chǎn)品向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款。但不包括：

(1)收取的增值稅額。

(2)計(jì)入銷(xiāo)售額中的相關(guān)運(yùn)雜費(fèi)用，凡取得增值稅發(fā)票或者其他合法有效憑據(jù)的，準(zhǔn)予從銷(xiāo)售額中扣除。

相關(guān)運(yùn)雜費(fèi)用是指應(yīng)稅產(chǎn)品從坑口或者洗選(加工)地到車(chē)站、碼頭或者購(gòu)買(mǎi)方指定地點(diǎn)的運(yùn)輸費(fèi)用、建設(shè)基金以及隨運(yùn)銷(xiāo)產(chǎn)生的裝卸、倉(cāng)儲(chǔ)、港雜費(fèi)用。

2.納稅人申報(bào)的應(yīng)稅產(chǎn)品銷(xiāo)售額明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由的，或者有自用應(yīng)稅產(chǎn)品行為而無(wú)銷(xiāo)售額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按下列方法和順序確定其應(yīng)稅產(chǎn)品銷(xiāo)售額：

(1)按納稅人最近時(shí)期同類產(chǎn)品的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定。

(2)按其他納稅人最近時(shí)期同類產(chǎn)品的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定。

(3)按后續(xù)加工非應(yīng)稅產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格，減去后續(xù)加工環(huán)節(jié)的成本利潤(rùn)后確定。

(4)按應(yīng)稅產(chǎn)品組成計(jì)稅價(jià)格確定。

組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤(rùn)率)÷(1-資源稅稅率)

上述公式中的成本利潤(rùn)率由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。

(5)按其他合理方法確定。

3.特殊情形下銷(xiāo)售額的確定

(1)納稅人用已納資源稅的應(yīng)稅產(chǎn)品進(jìn)一步加工應(yīng)稅產(chǎn)品銷(xiāo)售的，不再繳納資源稅。

(2)納稅人以自采未稅產(chǎn)品和外購(gòu)已稅產(chǎn)品混合銷(xiāo)售或者混合加工為應(yīng)稅產(chǎn)品銷(xiāo)售的，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確核算已稅產(chǎn)品的購(gòu)進(jìn)金額，在計(jì)算混合銷(xiāo)售或混合加工后的應(yīng)稅產(chǎn)品銷(xiāo)售額時(shí)，準(zhǔn)予扣減已單獨(dú)核算的已稅產(chǎn)品的購(gòu)進(jìn)金額。

未分別核算的，一并計(jì)算繳納資源稅。

已稅產(chǎn)品購(gòu)進(jìn)金額當(dāng)期不足扣減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期扣減。

四、從量定額征收的計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的審核(★)

(一)應(yīng)納稅額的計(jì)算

應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售數(shù)量×具體適用稅額

(二)計(jì)稅依據(jù)

從量定額征收的資源稅的計(jì)稅依據(jù)是納稅人開(kāi)采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的實(shí)際銷(xiāo)售數(shù)量和自用于應(yīng)當(dāng)繳納資源稅情形的應(yīng)稅產(chǎn)品數(shù)量。

五、資源稅減免稅項(xiàng)目的審核(★★)

1.有下列情形之一的，免征資源稅：

(1)開(kāi)采原油以及在油田范圍內(nèi)運(yùn)輸原油過(guò)程中用于加熱的原油、天然氣;

(2)煤炭開(kāi)采企業(yè)因安全生產(chǎn)需要抽采的煤成(層)氣。

2.有下列情形之一的，減征資源稅：

(1)從低豐度油氣田開(kāi)采的原油、天然氣，減征20%資源稅;

(2)高含硫天然氣、三次采油和從深水油氣田開(kāi)采的原油、天然氣，減征30%資源稅;

(3)稠油、高凝油減征40%資源稅;

(4)從衰竭期礦山開(kāi)采的礦產(chǎn)品，減征30%資源稅。

根據(jù)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展需要，國(guó)務(wù)院對(duì)有利于促進(jìn)資源節(jié)約集約利用、保護(hù)環(huán)境等情形可以規(guī)定免征或者減征資源稅，報(bào)全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)備案。

3.有下列情形之一的，省、自治區(qū)、直轄市可以決定免征或者減征資源稅：

(1)納稅人開(kāi)采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品過(guò)程中，因意外事故或者自然災(zāi)害等原因遭受重大損失;

(2)納稅人開(kāi)采共伴生礦、低品位礦、尾礦。

上述規(guī)定的免征或者減征資源稅的具體辦法，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府提出，報(bào)同級(jí)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)決定，并報(bào)全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)和國(guó)務(wù)院備案。

4.其他優(yōu)惠

(1)自2019年1月1日至2021年12月31日，對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人可以在50%的稅額幅度內(nèi)減征資源稅。

(2)自2014年12月1日至2023年8月31日，對(duì)充填開(kāi)采置換出來(lái)的煤炭，資源稅減征50%。(新增)

5.納稅人的免稅、減稅項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算銷(xiāo)售額或者銷(xiāo)售數(shù)量;未單獨(dú)核算或者不能準(zhǔn)確提供銷(xiāo)售額或者銷(xiāo)售數(shù)量的，不予免稅或者減稅。

6.納稅人開(kāi)采或者生產(chǎn)同一應(yīng)稅產(chǎn)品，其中既有享受減免稅政策的，又有不享受減免稅政策的，按照免稅、減稅項(xiàng)目的產(chǎn)量占比等方法分別核算確定免稅、減稅項(xiàng)目的銷(xiāo)售額或者銷(xiāo)售數(shù)量。

納稅人開(kāi)采或者生產(chǎn)同一應(yīng)稅產(chǎn)品同時(shí)符合兩項(xiàng)或者兩項(xiàng)以上減征資源稅優(yōu)惠政策的，除另有規(guī)定外，只能選擇其中一項(xiàng)執(zhí)行。(新增)

六、資源稅稅收征管的審核(★)

(一)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

1.納稅人銷(xiāo)售應(yīng)稅產(chǎn)品，為收訖銷(xiāo)售款或者取得索取銷(xiāo)售款憑據(jù)的當(dāng)天。

2.納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品的，為移送使用應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天。

(二)納稅期限

1.資源稅按月或者按季申報(bào)繳納;不能按固定期限計(jì)算繳納的，可以按次申報(bào)繳納。

2.納稅人按月或者按季申報(bào)繳納的，應(yīng)當(dāng)自月度或者季度終了之日起15日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)并繳納稅款。

3.按次申報(bào)繳納的，應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起15日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)并繳納稅款。

(三)納稅環(huán)節(jié)與納稅地點(diǎn)

1.資源稅在應(yīng)稅產(chǎn)品的銷(xiāo)售或自用環(huán)節(jié)計(jì)算繳納。

2.以應(yīng)稅產(chǎn)品投資、分配、抵債、贈(zèng)與、以物易物等，視同銷(xiāo)售，在應(yīng)稅產(chǎn)品移送使用時(shí)，依照有關(guān)規(guī)定計(jì)算繳納資源稅。

3.納稅人應(yīng)當(dāng)在礦產(chǎn)品的開(kāi)采地或者海鹽的生產(chǎn)地繳納資源稅。

4.海上開(kāi)采的原油和天然氣資源稅由海洋石油稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)征收管理。

（注：以上內(nèi)容選自美珊老師《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》授課講義）

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