人生要有一個(gè)積極向上的心態(tài)，要相信我們明天會(huì)生活得更好、更美、更幸福。備考稅務(wù)師考試的同學(xué)們，一起來(lái)看看今天稅務(wù)師《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》的考點(diǎn)內(nèi)容吧！

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【內(nèi)容導(dǎo)航】

增值稅會(huì)計(jì)核算(6)

【所屬章節(jié)】

本知識(shí)點(diǎn)屬于《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》第七章 企業(yè)涉稅會(huì)計(jì)核算

【知識(shí)點(diǎn)】增值稅會(huì)計(jì)核算(6)

增值稅會(huì)計(jì)核算(6)

二、增值稅會(huì)計(jì)核算

(三)“預(yù)交增值稅”明細(xì)科目

1.核算內(nèi)容

記錄一般納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)、提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)、提供建筑服務(wù)、采用預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目等，以及其他按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定應(yīng)預(yù)繳的增值稅額。

2.賬務(wù)處理

企業(yè)預(yù)交增值稅時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—預(yù)交增值稅

貸：銀行存款

月末時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—預(yù)交增值稅

【提示】一般納稅人一般計(jì)稅方法預(yù)繳增值稅，通過(guò)“預(yù)交增值稅”明細(xì)科目核算。一般納稅人簡(jiǎn)易計(jì)稅方法預(yù)繳增值稅，通過(guò)“簡(jiǎn)易計(jì)稅”明細(xì)科目核算。小規(guī)模納稅人預(yù)繳增值稅，通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目核算。

3.增值稅預(yù)繳稅款表

本表適用于納稅人發(fā)生以下情形按規(guī)定在預(yù)繳增值稅時(shí)填寫：

(1)納稅人(不含其他個(gè)人)跨縣(市)提供建筑服務(wù)。

(2)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目。

(3)納稅人(不含其他個(gè)人)出租與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣(市)的不動(dòng)產(chǎn)等。

(四)“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)科目

核算一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予以后期間從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。包括：一般納稅人自2016年5月1日后取得并按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予以后期間從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額;實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理的一般納稅人取得的尚未交叉稽核比對(duì)的增值稅扣稅憑證上注明或計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。

自2019年4月1日起，納稅人取得不動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)在建工程的進(jìn)項(xiàng)稅額不再分2年抵扣。

此前按照規(guī)定尚未抵扣完畢的待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，可自2019年4月稅款所屬期起從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

(五)“待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)科目

1.核算一般納稅人由于未進(jìn)行勾選確認(rèn)而不得從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

具體是指：

(1)一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證、按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣，但尚未進(jìn)行勾選確認(rèn)的進(jìn)項(xiàng)稅額。

(2)一般納稅人已申請(qǐng)稽核但尚未取得稽核相符結(jié)果的海關(guān)繳款書進(jìn)項(xiàng)稅額。

2.自2019年3月1日起，將取消增值稅發(fā)票認(rèn)證的納稅人范圍擴(kuò)大至全部一般納稅人。

3.增值稅一般納稅人取得2017年1月1日及以后開具的增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票、收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票，取消認(rèn)證確認(rèn)、稽核比對(duì)、申報(bào)抵扣的期限。納稅人在進(jìn)行增值稅納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)當(dāng)通過(guò)本省(自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市)增值稅發(fā)票綜合服務(wù)平臺(tái)對(duì)上述扣稅憑證信息進(jìn)行用途確認(rèn)。

(六)“待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”明細(xì)科目

1.核算一般納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，已確認(rèn)相關(guān)收入(或利得)但尚未發(fā)生增值稅納稅義務(wù)而需于以后期間確認(rèn)為銷項(xiàng)稅額的增值稅額。

2.稅法和會(huì)計(jì)銷售額確認(rèn)時(shí)間的差異：

(1)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間早于會(huì)計(jì)收入確認(rèn)時(shí)間：

通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。

(2)若會(huì)計(jì)收入確認(rèn)時(shí)間早于增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：

通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)—待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。

3.根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第69號(hào)，納稅人提供建筑服務(wù)，被工程發(fā)包方從應(yīng)支付的工程款中扣押的質(zhì)押金、保證金，未開具發(fā)票的，以納稅人實(shí)際收到質(zhì)押金、保證金的當(dāng)天為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。

而按照“建造合同”會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，核算確認(rèn)收入的時(shí)間在實(shí)際收款前。

企業(yè)提供建筑服務(wù)，在向業(yè)主辦理工程價(jià)款結(jié)算時(shí)，借記“應(yīng)收賬款”等科目，貸記“工程結(jié)算”“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”等科目。企業(yè)向業(yè)主辦理工程價(jià)款結(jié)算的時(shí)點(diǎn)早于增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)點(diǎn)的，應(yīng)貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”等科目。增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)點(diǎn)早于企業(yè)向業(yè)主辦理工程價(jià)款結(jié)算的，應(yīng)借記“銀行存款”等科目，貸記“預(yù)收賬款”“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”等科目。

賬務(wù)處理為：

(1)會(huì)計(jì)確認(rèn)收入的當(dāng)期：

借：應(yīng)收賬款等

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)—待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額

(2)實(shí)際收到質(zhì)押金、保證金：

借：銀行存款

應(yīng)交稅費(fèi)—待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額

貸：應(yīng)收賬款等

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

要有希望、有夢(mèng)想、有追求。這樣我們才會(huì)有活下去的動(dòng)力。希望備考稅務(wù)師考試的小伙伴們都能夠順利通過(guò)稅務(wù)師考試！快一起努力學(xué)習(xí)吧！

（注：以上內(nèi)容選自美珊老師《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》授課講義）

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