生活學會簡單，做事大凡認真，思想糾于復雜，人才能在有限的人性光芒面前坐看命運的誤差。備考稅務師考試的同學們，一起來看看今天稅務師《涉稅服務實務》的考點內(nèi)容吧！

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【內(nèi)容導航】

增值稅會計核算(5)

【所屬章節(jié)】

本知識點屬于《涉稅服務實務》第七章 企業(yè)涉稅會計核算

【知識點】增值稅會計核算(5)

增值稅會計核算(5)

二、增值稅會計核算

(一)“應交增值稅”明細科目

7.“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額”專欄

(1)核算內(nèi)容

記錄實行“免、抵、退”辦法的一般納稅人按規(guī)定計算的出口貨物的進項稅抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應納稅額。

(2)賬務處理

借：應交稅費—應交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額)

貸：應交稅費—應交增值稅(出口退稅)

8.“出口退稅”專欄

(1)核算內(nèi)容

記錄一般納稅人出口貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)按規(guī)定退回的增值稅額。

(2)賬務處理

按規(guī)定計算應收出口退稅額時(以未實行免、抵、退稅舉例)：

借：應收出口退稅款

貸：應交稅費—應交增值稅(出口退稅)

實際收到退稅款時：

借：銀行存款

貸：應收出口退稅款

【提示】出口免抵退

“免抵退”計算程序：

1.“免”稅是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅;

2.“抵”稅是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應予退還的進項稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應納稅額;

3.“退”稅是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物在當月內(nèi)應抵頂?shù)倪M項稅額大于應納稅額時，對未抵頂完的部分予以退稅。

第一：計算不得免征和抵扣稅額

當期免抵退稅不得免征和抵扣的稅額=出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價×(出口貨物適用稅率-出口退稅率)-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額

免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進原材料價格×(出口貨物征稅率-出口貨物退稅率)

第二：計算當期應納增值稅額

當期應納稅額=內(nèi)銷的銷項稅額-(全部進項稅額-不得免征和抵扣稅額)-上期留抵稅額(小于0進入下一步)

第三：計算免抵退稅額

免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物的退稅率-免抵退稅額抵減額

免抵退稅額抵減額=免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率

第四：確定應退稅額和免抵稅額(當期期末留抵稅額與免抵退稅額相比，按較小金額退稅)

當期期末留抵稅額<當期免抵退稅額時：

當期應退稅額=當期期末留抵稅額

當期免抵稅額=當期免抵退稅額-當期應退稅額

當期期末留抵稅額>免抵退稅額時：

當期應退稅額=當期免抵退稅額

當期免抵稅額=0

生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免抵退稅”的會計核算

1.購進貨物

(1)采購國內(nèi)原材料

借：材料采購

應交稅費—應交增值稅(進項稅額)

貸：銀行存款、應付賬款等

材料入庫：

借：原材料

貸：材料采購

(2)進口原材料：

借：材料采購—進料加工

貸：應付外匯賬款/銀行存款

貨到口岸，計算應納進口關(guān)稅或消費稅：

借：材料采購—進料加工

貸：應交稅費—應交進口關(guān)稅

—應交進口消費稅

材料入庫：

借：原材料—進料加工

貸：材料采購—進料加工

2.銷售業(yè)務

(1)內(nèi)銷貨物處理

借：銀行存款

貸：主營業(yè)務收入

應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)

(2)自營出口銷售

①一般貿(mào)易的核算

借：應收外匯賬款

貸：主營業(yè)務收入—一般貿(mào)易出口銷售

②不得免征和抵扣稅額：

借：主營業(yè)務成本—一般貿(mào)易出口

貸：應交稅費—應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)

3.按批準的應免抵稅額、應退稅額會計處理

借：其他應收款—應收出口退稅款

應交稅費—應交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額)

貸：應交稅費—應交增值稅(出口退稅)

9.“轉(zhuǎn)出未交增值稅”專欄和“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄

(1)核算內(nèi)容

分別記錄一般納稅人月度終了轉(zhuǎn)出當月應交未交或多交的增值稅額?！稗D(zhuǎn)出未交增值稅”專欄，記錄企業(yè)月終轉(zhuǎn)出應交未交的增值稅?！稗D(zhuǎn)出多交增值稅”專欄，記錄一般納稅人月終轉(zhuǎn)出多交的增值稅。

(2)賬務處理

①月末“應交稅費—應交增值稅”明細賬出現(xiàn)貸方余額時，根據(jù)余額借記“轉(zhuǎn)出未交增值稅”科目，貸記“應交稅費—未交增值稅”科目。

上述8個專欄核算后，若出現(xiàn)貸方余額：

借：應交稅費—應交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)

貸：應交稅費—未交增值稅

(二)“未交增值稅”明細科目

1.核算內(nèi)容

記錄一般納稅人月度終了從“應交增值稅”或“預交增值稅”明細科目轉(zhuǎn)入當月應交未交、多交或預繳的增值稅額，以及當月交納以前期間未交的增值稅額。

2.賬務處理

(1)月份終了，企業(yè)應將當月發(fā)生的應繳增值稅額自“應交稅費—應交增值稅”科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”科目。

借：應交稅費—應交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)

貸：應交稅費—未交增值稅

(2)月份終了，企業(yè)應將當月多繳的增值稅額自“應交稅費—應交增值稅”科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”科目。

借：應交稅費—未交增值稅

貸：應交稅費—應交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)

(3)月份終了，企業(yè)根據(jù)一般納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)、提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務、提供建筑服務等，以及其他按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定應預繳的增值稅額自“應交稅費—預交增值稅”科目轉(zhuǎn)入“應交稅費—未交增值稅”科目。需要注意，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)采用預收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目預繳的增值稅，應直至納稅義務發(fā)生時方可從“應交稅費—預交增值稅”科目結(jié)轉(zhuǎn)至“應交稅費—未交增值稅”科目。

借：應交稅費—未交增值稅

貸：應交稅費—預交增值稅

(4)企業(yè)當月繳納上月應繳未繳的增值稅

借：應交稅費—未交增值稅

貸：銀行存款

3.一般納稅人本期既有期末留抵稅額，又有欠繳稅額：

(1)納稅人因銷項稅額小于進項稅額而產(chǎn)生期末留抵稅額的，應以期末留抵稅額抵減增值稅欠稅。

(2)按增值稅欠稅與期末留抵稅額中較小的數(shù)字紅字借記“應交稅費—應交增值稅(進項稅額)”，紅字貸記“應交稅費—未交增值稅”。

人之所以痛苦，在于追求錯誤的東西。希望備考稅務師考試的小伙伴們都能夠順利通過稅務師考試！快一起努力學習吧！

（注：以上內(nèi)容選自美珊老師《涉稅服務實務》授課講義）

（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）