增值稅會計核算(3)_2021年《涉稅服務實務》預習考點
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【內容導航】
增值稅會計核算(3)
【所屬章節(jié)】
本知識點屬于《涉稅服務實務》第七章 企業(yè)涉稅會計核算
【知識點】增值稅會計核算(3)
增值稅會計核算(3)
第七章 企業(yè)涉稅會計核算
二、增值稅會計核算
(一)“應交增值稅”明細科目
2.“進項稅額轉出”專欄
(3)用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產和不動產，不得抵扣進項稅額。
其中涉及的固定資產、無形資產、不動產，僅指專用于上述項目的固定資產、無形資產(不包括其他權益性無形資產)、不動產。但是兼用于上述不允許抵扣項目的，該進項稅額準予全部抵扣。
【提示】納稅人的交際應酬屬于個人消費。
(4)非正常損失的購進貨物，以及相關勞務和交通運輸服務，不得抵扣進項稅額。
原已按規(guī)定抵扣進項稅額，應作進項稅額轉出處理。
【提示】若因自然災害造成存貨的毀損，其增值稅進項稅額可以抵扣，不需要作進項稅額轉出處理。
(5)非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物(不包括固定資產)、勞務和交通運輸服務，不得抵扣進項稅額。
當發(fā)生非正常損失時，首先計算在產品、產成品中耗用貨物或應稅勞務、服務的購進額，然后作相應賬務處理，
即：按非正常損失的在產品、產成品的實際成本與負擔的進項稅額的合計數(shù)
借記“待處理財產損溢”科目，按實際損失的在產品、產成品，貸記“生產成本”“庫存商品”科目，按計算出的應轉出的稅額，貸記“應交稅費—應交增值稅(進項稅額轉出)”科目。
(6)不動產在建工程發(fā)生非正常損失的，其所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務已抵扣的進項稅額，應于當期全部轉出;其待抵扣進項稅額不得抵扣。
2019年3月31日之前，納稅人新建不動產在建工程項目發(fā)生非正常損失的，如果該不動產在建工程項目存在對應的未到抵扣期的待抵扣進項稅額，應在發(fā)生非正常損失當期，對該不動產在建工程項目對應的未到抵扣期的待抵扣進項稅額全部扣減。
(7)已抵扣進項稅額的不動產，發(fā)生非正常損失，或者改變用途，專用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額，并從當期進項稅額中扣減：
不得抵扣的進項稅額=已抵扣進項稅額×不動產凈值率
不動產凈值率=(不動產凈值÷不動產原值)×100%
賬務處理：
借：固定資產清理
貸：應交稅費—應交增值稅(進項稅額轉出)
【提示】
①不動產進項稅額轉進轉出，都是按照不動產凈值率計算，不動產凈值率是不動產凈值與不動產原值的比，不動產凈值、原值與企業(yè)會計核算應保持一致。
②不動產發(fā)生用途改變，進項稅額轉進轉出時間有所不同：已抵扣進項稅額，發(fā)生用于不得抵扣情形，需要作進項稅額轉出的，是在發(fā)生用途改變的當期轉出;不得抵扣進項稅額發(fā)生用途改變，準予抵扣進項稅額的，需要轉回進項稅額的，是在改變用途的次月轉回。
人的生活軌跡不可能完全一樣，不管是坎坷，還是一帆風順，只要確定了方向，就要縱情向前，路邊美麗的風景，同樣可以帶來歡樂。希望備考稅務師考試的小伙伴們都能夠順利通過稅務師考試！快一起努力學習吧！
（注：以上內容選自美珊老師《涉稅服務實務》授課講義）
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