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【內(nèi)容導(dǎo)航】

視同銷(xiāo)售行為

【所屬章節(jié)】

本知識(shí)點(diǎn)屬于《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》第七章—企業(yè)涉稅會(huì)計(jì)核算

【知識(shí)點(diǎn)】視同銷(xiāo)售行為

視同銷(xiāo)售行為

1.將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷(xiāo)。

【納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間】委托其他納稅人代銷(xiāo)貨物，為收到代銷(xiāo)單位的代銷(xiāo)清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷(xiāo)清單及貨款的，為發(fā)出代銷(xiāo)貨物滿180天的當(dāng)天。

2.銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物。

納稅審核：

將貨物交付他人代銷(xiāo)是否按規(guī)定視同銷(xiāo)售將其金額并入應(yīng)稅銷(xiāo)售額。

（1）通過(guò)“庫(kù)存商品—委托代銷(xiāo)產(chǎn)品(商品)”貸方發(fā)生額核查對(duì)應(yīng)科目是否異常，有無(wú)漏做銷(xiāo)售，特別是代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)從銷(xiāo)售額中扣減收入的現(xiàn)象；

（2）通過(guò)“代銷(xiāo)合同”訂立的結(jié)算時(shí)間核查實(shí)際商品銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)的時(shí)間，是否有延期銷(xiāo)售的現(xiàn)象。

納稅審核：

銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物。

（1）了解納稅人是否有代銷(xiāo)業(yè)務(wù)，關(guān)注賬務(wù)處理；

（2）“應(yīng)付賬款”“其他應(yīng)付款”的動(dòng)向。

3.設(shè)立兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外。

用于銷(xiāo)售，是指受貨機(jī)構(gòu)發(fā)生以下情形之一的經(jīng)營(yíng)行為：

（1）向購(gòu)貨方開(kāi)具發(fā)票；

（2）向購(gòu)貨方收取貨款。

納稅審核

（1）移送貨物用于銷(xiāo)售，是否按規(guī)定視同銷(xiāo)售并入應(yīng)稅銷(xiāo)售額；

（2）企業(yè)經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)設(shè)立情況，通過(guò)查看工商登記、分支機(jī)構(gòu)設(shè)立情況進(jìn)行查明；

（3）審核異地分支機(jī)構(gòu)互供商品是否實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售。

4.將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)。

【備注】用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)的貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)，不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)賬務(wù)處理：

借：應(yīng)付職工薪酬

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：庫(kù)存商品等

納稅審核：

（1）是否視同銷(xiāo)售將其金額并入應(yīng)稅銷(xiāo)售額；

（2）審核“庫(kù)存商品”“委托加工物資”貸方發(fā)生額的對(duì)應(yīng)賬戶，追查去向和用途；

（3）通過(guò)集體福利、個(gè)人消費(fèi)核算科目逆向反查；

（4）計(jì)稅依據(jù)是否正確，有無(wú)低于正常銷(xiāo)售額計(jì)稅；

（5）有無(wú)延期計(jì)稅。

5.將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶；

將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；

將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。

將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資等

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者：

借：應(yīng)付股利/應(yīng)付利潤(rùn)等

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人：

借：營(yíng)業(yè)外支出

貸：庫(kù)存商品（成本）

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）（售價(jià)×稅率）

納稅審核：

（1）是否按規(guī)定視同銷(xiāo)售額并將其金額并入應(yīng)稅銷(xiāo)售額；

（2）審核“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬戶、對(duì)外投資合同(協(xié)議)條款及投資實(shí)物的價(jià)款；

（3）審核“庫(kù)存商品”等存貨賬戶，貸方發(fā)生額大于當(dāng)期所結(jié)轉(zhuǎn)的“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”借方發(fā)生額，說(shuō)明可能將自產(chǎn)或委托加工貨物用于無(wú)償贈(zèng)送或分配給股東、投資者，繼續(xù)審核后“營(yíng)業(yè)外支出”“應(yīng)付利潤(rùn)”等賬戶。

視同銷(xiāo)售行為銷(xiāo)售額的確定：

如果存在無(wú)銷(xiāo)售額或價(jià)格明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由的情況下，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照下列順序核定其計(jì)稅銷(xiāo)售額：

1.按納稅人最近時(shí)期同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定；

2.按其他納稅人最近時(shí)期同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定；

3.用以上兩種方法均不能確定其銷(xiāo)售額的情況下，按組成計(jì)稅價(jià)格確定。

組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤(rùn)率）

屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物：

組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤(rùn)率）+消費(fèi)稅稅額

=成本×（1+成本利潤(rùn)率）/（1-消費(fèi)稅稅率）

納稅人發(fā)生《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定的固定資產(chǎn)視同銷(xiāo)售行為，對(duì)已使用過(guò)的固定資產(chǎn)無(wú)法確定銷(xiāo)售額的，以固定資產(chǎn)凈值為銷(xiāo)售額。固定資產(chǎn)凈值是指納稅人按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度計(jì)提折舊后計(jì)算的固定資產(chǎn)凈值。

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（注：以上內(nèi)容選自美珊老師《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》授課講義）

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