備考稅務師的考生朋友們，每個人都渴望取得成功，但并不是所有人都能夠取得成功，通往成功的道路是崎嶇蜿蜒的，只有意志堅定的人才能走到終點。

【考點：印花稅納稅審核】

一、納稅義務人的審核

印花稅的納稅義務人，是在中國境內(nèi)書立、使用、領(lǐng)受印花稅法所列舉的憑證并應依法履行納稅義務的單位和個人。

上述單位和個人，按照書立、使用、領(lǐng)受應稅憑證的不同，可以分別確定為立合同人、立據(jù)人、立賬簿人、領(lǐng)受人、使用人和各類電子應稅憑證的簽訂人。

1.立合同人。

指合同的當事人。所謂當事人，是指對憑證有直接權(quán)利義務關(guān)系的單位和個人，但不包括合同的擔保人、證人、鑒定人。

2.立據(jù)人。

產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的納稅人是立據(jù)人。立據(jù)人是指土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移過程中買賣雙方的當事人。

3.立賬簿人。

營業(yè)賬簿的納稅人是立賬簿人。所謂立賬簿人，指設(shè)立并使用營業(yè)賬簿的單位和個人。

4.領(lǐng)受人。

權(quán)利、許可證照的納稅人是領(lǐng)受人。領(lǐng)受人，是指領(lǐng)取或接受并持有該項憑證的單位和個人。

5.使用人。

在國外書立、領(lǐng)受，但在國內(nèi)使用的應稅憑證，其納稅人是使用人。

6.各類電子應稅憑證的簽訂人。

即以電子形式簽訂的各類應稅憑證的當事人。

【提示】對應稅憑證，凡由.兩方或兩方以上當事人共同書立的，其當事人各方都是印花稅的納稅人，應各就其所持憑證的計稅金額履行納稅義務。

二、稅目與稅率的審核

(一)稅目

(二)稅率

印花稅的稅率有兩種形式，即比例稅率和定額稅率。印花稅稅目、稅率見下表。

【提示】(1)在上海證券交易所、深圳證券交易所、全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)買賣、繼承、贈與優(yōu)先股所書立的股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)，均依書立時實際成交金額，由出讓方按1‰的稅率計算繳納證券(股票)交易印花稅。

(2)香港市場投資者通過滬港通買賣、繼承、贈與上交所上市A股，按照內(nèi)地現(xiàn)行稅制規(guī)定繳納證券(股票)交易印花稅。內(nèi)地投資者通過滬港通買賣、繼承、贈與聯(lián)交所上市股票，按照香港特別行政區(qū)現(xiàn)行稅法規(guī)定繳納印花稅。

三、應納稅額的計算的審核

(一)計稅依據(jù)的一般規(guī)定

印花稅的計稅依據(jù)為各種應稅憑證上所記載的計稅金額。具體規(guī)定為：

1.購銷合同的計稅依據(jù)為合同記載的購銷金額。

2.加工承攬合同的計稅依據(jù)是加工或承攬收入的金額。具體規(guī)定為：

(1)對于由受托方提供原材料的加工、定做合同，凡在合同中分別記載加工費金額和原材料金額的，應分別按“加工承攬合同”、“購銷合同”計稅，兩項稅額相加數(shù)，即為合同應貼印花；若合同中未分別記載，則應就全部金額依照加工承攬合同計稅貼花。

(2)對于由委托方提供主要材料或原料，受托方只提供輔助材料的加工合同，無論加工費和輔助材料金額是否分別記載，均以輔助材料與加工費的合計數(shù)，依照加工承攬合同計稅貼花。對委托方提供的主要材料或原料金額不計稅貼花。

3.建設(shè)工程勘察設(shè)計合同的計稅依據(jù)為收取的費用。

4.建筑安裝工程承包合同的計稅依據(jù)為承包金額。

5.財產(chǎn)租賃合同的計稅依據(jù)為租賃金額；經(jīng)計算，稅額不足1元的，按1元貼花。

6.貨物運輸合同的計稅依據(jù)為取得的運輸費金額(即運費收入)，不包括所運貨物的金額、裝卸費和保險費等。

7.倉儲保管合同的計稅依據(jù)為收取的倉儲保管費用。

8.借款合同的計稅依據(jù)為借款金額。

(1)凡是一項信貸業(yè)務既簽訂借款合同，又一次或分次填開借據(jù)的，只以借款合同所載金額為計稅依據(jù)計稅貼花；凡是只填開借據(jù)并作為合同使用的，應以借據(jù)所載金額為計稅依據(jù)計稅貼花。

(2)借貸雙方簽訂的流動資金周轉(zhuǎn)性借款合同，一般按年(期)簽訂，規(guī)定最高限額，借款人在規(guī)定的期限和最高限額內(nèi)隨借隨還。對這類合同只以其規(guī)定的最髙限額為計稅依據(jù)，在簽訂時貼花一次，在限額內(nèi)隨借隨還不簽訂新合同的，不再另貼印花。

(3)對借款方以財產(chǎn)作抵押，從貸款方取得一定數(shù)量抵押貸款的合同，應按借款合同貼花；在借款方因無力償還借款而將抵押財產(chǎn)轉(zhuǎn)移給貸款方時，應再就雙方書立的產(chǎn)權(quán)書據(jù)，按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的有關(guān)規(guī)定計稅貼花。

(4)對銀行及其他金融組織的融資租賃業(yè)務簽訂的融資租賃合同，應按合同所載租金總額，暫按借款合同計稅。

(5)在貸款業(yè)務中，如果貸方系由若干銀行組成的銀團，銀團各方均承擔一定的貸款數(shù)額。借款合同由借款方與銀團各方共同書立，各執(zhí)一份合同正本。對這類合同借款方與貸款銀團各方應分別在所執(zhí)的合同正本上，按各自的借款金額計稅貼花。

(6)在基本建設(shè)貸款中，如果按年度用款計劃分年簽訂借款合同，在最后一年按總概算簽訂借款總合同，且總合同的借款金額包括各個分合同的借款金額的，這類基建借款合同，應按分合同分別貼花，最后簽訂的總合同，只就借款總額扣除分合同借款金額后的余額計稅貼花。

9.財產(chǎn)保險合同的計稅依據(jù)為支付(收取)的保險費，不包括所保財產(chǎn)的金額。

10.技術(shù)合同的計稅依據(jù)為合同所載的價款、報酬或使用費。對技術(shù)開發(fā)合同，只就合同所載的報酬金額計稅，研究開發(fā)經(jīng)費不作為計稅依據(jù)。單對合同約定按研究開發(fā)經(jīng)費一定比例作為報酬的，應按一定比例的報酬金額貼花。

11.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的計稅依據(jù)為所載金額。

12.營業(yè)賬簿稅目中記載資金的賬簿的計稅依據(jù)為“實收資本”與“資本公積”兩項的合計金額。其他賬簿的計稅依據(jù)為應稅憑證件數(shù)。

13.權(quán)利、許可證照的計稅依據(jù)為應稅憑證件數(shù)。

(二)計稅依據(jù)的特殊規(guī)定

1.同一憑證，載有兩個或兩個以上經(jīng)濟事項而適用不同稅目稅率，如分別記載金額的，應分別計算應納稅額，相加后按合計稅額貼花；如未分別記載金額的，按稅率高的計稅貼花。

2.應納稅額不足1角的，免納印花稅；1角以上的，其稅額尾數(shù)不滿5分的不計，滿 5分的按1角計算。

3.有些合同，在簽訂時無法確定計稅金額，如技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同中的轉(zhuǎn)讓收入，是按銷售收入的一定比例收取或是按實現(xiàn)利潤分成的；財產(chǎn)租賃合同，只是規(guī)定了月(天)租金標準而無租賃期限的。對這類合同，可在簽訂時先按定額5元貼花，以后結(jié)算時再按實際金額計稅，補貼印花。

4.商品購銷活動中，采用以貨換貨方式進行商品交易簽訂的合同，是反映既購又銷雙重經(jīng)濟行為的合同。對此，應按合同所載的購、銷合計金額計稅貼花。合同未列明金額的，應按合同所載購、銷數(shù)量依照國家牌價或者市場價格計算應納稅額。

5.從2008年9月19日起，對證券交易印花稅政策進行調(diào)整，由雙邊征收改為單邊征收，即只對賣出方(或繼承、贈與A股、B股股權(quán)的出讓方)征收證券(股票)交易印花稅，對買入方(受讓方)不再征稅。稅率仍保持1‰。

(三)應納稅額的計算方法

應納稅額=應稅憑證計稅金額(或應稅憑證件數(shù))×適用稅率

四、稅收優(yōu)惠的審核

1.對已繳納印花稅憑證的副本或者抄本免稅。

2.對無息、貼息貸款合同免稅。

3.對房地產(chǎn)管理部門與個人簽訂的用于生活居住的租賃合同免稅。

4.對農(nóng)牧業(yè)保險合同免稅。

5.自2019年1月1日至2021年12月31日，對與高校學生簽訂的高校學生公寓租賃合同，免征印花稅。

6.對公租房經(jīng)營管理單位建造管理公租房涉及的印花稅予以免征。

7.自2018年5月1日起，對按萬分之五稅率貼花的資金賬簿減半征收印花稅，對按件貼花五元的其他賬簿免征印花稅。

8.對全國社會保障基金理事會、全國社會保障基金投資管理人管理的全國社會保障基金轉(zhuǎn)讓非上市公司股權(quán)，免征全國社會保障基金理事會、全國社會保障基金投資管理人應繳納的印花稅。

【提示】自2019年1月1日至2021年12月31日，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)本地區(qū)實際情況，以及宏觀調(diào)控需要確定，對增值稅小規(guī)模納稅人可以在50%的稅額幅度內(nèi)減征資源稅、城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅(不含證券交易印花稅)、耕地占用稅和教育費附加、地方教育附加。

五、征收管理的審核

(一)納稅方法

1.自行貼花辦法

這種辦法，一般適用于應稅憑證較少或者貼花次數(shù)較少的納稅人。

2.匯貼或匯繳辦法

這種辦法，一般適用于應納稅額較大或者貼花次數(shù)頻繁的納稅人。

3.委托代征辦法

這一辦法主要是通過稅務機關(guān)的委托，經(jīng)由發(fā)放或者辦理應納稅憑證的單位代為征收印花稅稅款。

(二)納稅環(huán)節(jié)

印花稅應當在書立或領(lǐng)受時貼花。具體是指在合同簽訂時、賬簿啟用時和證照領(lǐng)受時貼花。

(三)納稅地點

印花稅一般實行就地納稅。

(四)違章與處罰

印花稅納稅人有下列行為之一的，由稅務機關(guān)根據(jù)情節(jié)輕重予以處罰：

1.在應納稅憑證上未貼或者少貼印花稅票的或者已粘貼在應稅憑證上的印花稅票未注銷或者未劃銷的，由稅務機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款。

2.已貼用的印花稅票揭下重用造成未繳或少繳印花稅的，由稅務機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。

3.偽造印花稅票的，由稅務機關(guān)責令改正，處以2 000元以上1萬元以下的罰款；情 節(jié)嚴重的，處以1萬元以上5萬元以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。

4.按期匯總繳納印花稅的納稅人，超過稅務機關(guān)核定的納稅期限，未繳或少繳印花稅款的，由稅務機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款；情節(jié)嚴重的，同時撤銷其匯繳許可證；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。

備考稅務師考試的小伙伴們，人的才能并不是天生的，而是依靠堅持不懈的努力，依靠勤奮學習換來的，要想順利通過稅務師考試，就要積極勤奮的學習。

說明：因考試政策、內(nèi)容不斷變化與調(diào)整，東奧會計在線提供的以上信息僅供參考，如有異議，請考生以權(quán)威部門公布的內(nèi)容為準。

(注：以上內(nèi)容選自李運河老師《涉稅服務實務》授課講義)

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