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計稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計算

（一）計稅依據(jù)的基本規(guī)定

1.應(yīng)稅合同

（1）為合同所列的金額，不包括列明的增值稅稅款。

（2）如果沒有單獨列明增值稅稅款，即增值稅稅款包括在合同所列金額中，就以應(yīng)稅合同所列的金額（含稅價）為計稅依據(jù)。

2.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)

為產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)所列的金額，不包括列明的增值稅稅款。

3.營業(yè)賬簿

為賬簿記載的實收資本（股本）、資本公積合計金額。

4.證券交易

成交金額。

（二）計稅依據(jù)的具體規(guī)定

1.借款合同的計稅依據(jù)為借款金額（以借款本金為計稅依據(jù)）。

2.買賣合同的計稅依據(jù)為合同記載的價款，不得作任何扣除。如以物易物的易貨合同是反映既購又銷雙重經(jīng)濟行為的合同，因此，對這類合同的計稅依據(jù)為合同所載的購、銷合計金額。

3.承攬合同的計稅依據(jù)是加工或承攬收入的金額。

4.建設(shè)工程合同的計稅依據(jù)為合同約定的價款。

施工單位將自己承包的建設(shè)項目分包或轉(zhuǎn)包給其他施工單位的，所簽訂的分包、轉(zhuǎn)包合同還要計稅貼花。

5.運輸合同的計稅依據(jù)為合同所載的運費金額，不包括所運貨物的金額、裝卸費和保險費等。

6.技術(shù)合同的計稅依據(jù)為合同所載的價款、報酬、使用費。

為了鼓勵技術(shù)研究開發(fā)，對技術(shù)開發(fā)合同只就合同所載的報酬金額計稅，研究開發(fā)經(jīng)費不作為計稅依據(jù)。但對合同約定按研究開發(fā)經(jīng)費一定比例作為報酬的，應(yīng)按一定比例的報酬金額貼花。

7.租賃合同的計稅依據(jù)為合同所載的總租金。

8.保管合同的計稅依據(jù)為合同所載的保管費。

9.倉儲合同的計稅依據(jù)為合同所載的倉儲費。

10.財產(chǎn)保險合同的計稅依據(jù)為合同所載的保險費，不包括所保財產(chǎn)金額。

11.應(yīng)稅營業(yè)賬簿，以賬簿記載的“實收資本”與“資本公積”兩項合計金額為計稅依據(jù)。已繳納印花稅的營業(yè)賬簿，以后年度記載的實收資本（股本）、資本公積合計金額比已繳納印花稅的實收資本（股本）、資本公積合計金額增加的，按照增加部分計算應(yīng)納稅額。

12.證券交易的計稅依據(jù)為成交金額。

（1）證券交易無轉(zhuǎn)讓價格的，按照辦理過戶登記手續(xù)時該證券前一個交易日收盤價計算確定計稅依據(jù)。

（2）無收盤價的，按照證券面值計算確定計稅依據(jù)。

13.融資租賃合同的計稅依據(jù)為合同所載的租金。

（三）計算印花稅應(yīng)注意的問題

1.同一應(yīng)稅合同、應(yīng)稅產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)中涉及兩方以上納稅人，按照各自涉及的金額分別計算應(yīng)納稅額；未列明納稅人各自涉及金額的，以納稅人平均分攤的應(yīng)稅憑證所列金額（不包括列明的增值稅稅款）確定計稅依據(jù)。

2.應(yīng)稅合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)未列明金額的，印花稅的計稅依據(jù)按照實際結(jié)算的金額確定。計稅依據(jù)按照上述規(guī)定仍不能確定的，按照書立合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)時的市場價格確定；依法應(yīng)當(dāng)執(zhí)行政府定價或者政府指導(dǎo)價的，按照國家有關(guān)規(guī)定確定。

3.應(yīng)稅合同、應(yīng)稅產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)所列的金額與實際結(jié)算金額不一致，不變更應(yīng)稅憑證所列金額的，以所列金額為計稅依據(jù)；變更應(yīng)稅憑證所列金額的，以變更后的所列金額為計稅依據(jù)。已繳納印花稅的應(yīng)稅憑證，變更后所列金額增加的，納稅人應(yīng)當(dāng)就增加部分的金額補繳印花稅；變更后所列金額減少的，納稅人可以就減少部分的金額向稅務(wù)機關(guān)申請退還或者抵繳印花稅。

4.納稅人因應(yīng)稅憑證列明的增值稅稅款計算錯誤導(dǎo)致應(yīng)稅憑證的計稅依據(jù)減少或者增加的，納稅人應(yīng)當(dāng)按規(guī)定調(diào)整應(yīng)稅憑證列明的增值稅稅款，重新確定應(yīng)稅憑證計稅依據(jù)。已繳納印花稅的應(yīng)稅憑證，調(diào)整后計稅依據(jù)增加的，納稅人應(yīng)當(dāng)就增加部分的金額補繳印花稅；調(diào)整后計稅依據(jù)減少的，納稅人可以就減少部分的金額向稅務(wù)機關(guān)申請退還或者抵繳印花稅。

5.納稅人轉(zhuǎn)讓股權(quán)的印花稅計稅依據(jù)，按照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)所列的金額（不包括列明的認繳后尚未實際出資權(quán)益部分）確定。

6.應(yīng)稅憑證金額為人民幣以外的貨幣的，應(yīng)當(dāng)按照憑證書立當(dāng)日的人民幣匯率中間價折合人民幣確定計稅依據(jù)。

7.同一應(yīng)稅憑證載有兩個以上稅目事項并分別列明金額的，按照各自適用的稅目稅率分別計算應(yīng)納稅額；未分別列明金額的，從高適用稅率。

8.印花稅票粘貼在應(yīng)稅憑證上的，由納稅人在每枚稅票的騎縫處蓋戳注銷或者畫銷。

9.對已貼花的各類應(yīng)納稅憑證，納稅人須按規(guī)定期限保管，不得私自銷毀，以備納稅檢查。

所屬章節(jié)：第四章 印花稅

注：以上內(nèi)容選自張泉春老師2025考季《稅法二》基礎(chǔ)細講班授課講義

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