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非居民個人和無住所個人有關(guān)個人所得稅政策

（一）所得來源地的確定

1.工資、薪金所得

（1）個人取得歸屬于中國境內(nèi)工作期間的工資薪金所得為來源于境內(nèi)的工資薪金所得。

（2）境內(nèi)工作期間按照個人在境內(nèi)工作天數(shù)計算，包括其在境內(nèi)的實際工作日以及境內(nèi)工作期間在境內(nèi)、境外享受的公休假、個人休假、接受培訓(xùn)的天數(shù)。

（3）在境內(nèi)、境外單位同時擔(dān)任職務(wù)或者僅在境外單位任職的個人，在境內(nèi)停留的當(dāng)天不足24小時的，按照半天計算境內(nèi)工作天數(shù)。

（4）無住所個人在境內(nèi)、境外單位同時擔(dān)任職務(wù)或者僅在境外單位任職，且當(dāng)期同時在境內(nèi)、境外工作的，按照工資薪金所屬境內(nèi)、境外工作天數(shù)占當(dāng)期公歷天數(shù)的比例計算確定來源于境內(nèi)、境外工資薪金所得的收入額。境外工作天數(shù)按照當(dāng)期公歷天數(shù)減去當(dāng)期境內(nèi)工作天數(shù)計算。

2.數(shù)月獎金以及股權(quán)激勵所得

（1）無住所個人取得的數(shù)月獎金或者股權(quán)激勵所得按照上述“關(guān)于工資薪金所得來源地的規(guī)定”確定所得來源地的：

①無住所個人在境內(nèi)履職或者執(zhí)行職務(wù)時收到的數(shù)月獎金或者股權(quán)激勵所得，歸屬于境外工作期間的部分，為來源于境外的工資薪金所得。

②無住所個人停止在境內(nèi)履約或者執(zhí)行職務(wù)離境后收到的數(shù)月獎金或者股權(quán)激勵所得，對屬于境內(nèi)工作期間的部分，為來源于境內(nèi)的工資薪金所得。具體計算方法為：數(shù)月獎金或者股權(quán)激勵乘以數(shù)月獎金或者股權(quán)激勵所屬工作期間境內(nèi)工作天數(shù)與所屬工作期間公歷天數(shù)之比。

（2）無住所個人一個月內(nèi)取得的境內(nèi)外數(shù)月獎金或者股權(quán)激勵包含歸屬于不同期間的多筆所得的，應(yīng)當(dāng)先分別按照規(guī)定計算不同歸屬期間來源于境內(nèi)的所得，然后再加總計算當(dāng)月來源于境內(nèi)的數(shù)月獎金或者股權(quán)激勵收入額。

3.董事、監(jiān)事及高層管理人員取得報酬所得

對于擔(dān)任境內(nèi)居民企業(yè)的董事、監(jiān)事及高層管理職務(wù)的個人，無論是否在境內(nèi)履行職務(wù)，取得由境內(nèi)居民企業(yè)支付或者負(fù)擔(dān)的董事費、監(jiān)事費、工資薪金或者其他類似報酬，屬于來源于境內(nèi)的所得。

4.稿酬所得

由境內(nèi)企業(yè)、事業(yè)單位、其他組織支付或者負(fù)擔(dān)的稿酬所得，為來源于境內(nèi)的所得。

（二）無住所個人（非高管人員）工資薪金所得收入額計算

1.非居民個人境內(nèi)居住時間累計不超過90天的情形

在一個納稅年度內(nèi)，在境內(nèi)累計居住不超過90天的非居民個人，僅就歸屬于境內(nèi)工作期間并由境內(nèi)雇主支付或者負(fù)擔(dān)的工資薪金所得計算繳納個人所得稅。當(dāng)月工資薪金收入額的計算公式如下（公式一）：

2.非居民個人境內(nèi)居住時間累計超過90天不滿183天的情形

在一個納稅年度內(nèi)，在境內(nèi)累計居住超過90天但不滿183天的非居民個人，取得歸屬于境內(nèi)工作期間的工資薪金所得，均應(yīng)當(dāng)計算繳納個人所得稅；其取得歸屬于境外工作期間的工資薪金所得，不征收個人所得稅。當(dāng)月工資薪金收入額的計算公式如下（公式二）：

3.無住所居民個人在境內(nèi)居住累計滿183天的年度連續(xù)不滿六年的情形

在境內(nèi)居住累計滿183天的年度連續(xù)不滿六年的無住所居民個人，經(jīng)向主管稅務(wù)機關(guān)備案，其取得的全部工資薪金所得，除歸屬于境外工作期間且由境外單位或者個人支付的工資薪金所得部分外，均應(yīng)計算繳納個人所得稅。工資薪金所得收入額的計算公式如下（公式三）：

4.無住所居民個人在境內(nèi)居住累計滿183天的年度連續(xù)滿六年的情形

在境內(nèi)居住累計滿183天的年度連續(xù)滿六年后，其從境內(nèi)、境外取得的全部工資薪金所得均應(yīng)并入收入額計算繳納個人所得稅。

（三）無住所個人為高管人員的情形

①在一個納稅年度內(nèi)，在境內(nèi)居住累計超過90天但不滿183天的高管人員，其取得的工資薪金所得，除歸屬于境外工作期間且不是由境內(nèi)雇主支付或者負(fù)擔(dān)的部分外，應(yīng)當(dāng)計算繳納個人所得稅

②當(dāng)月工資薪金收入額計算適用（公式三）

（四）無住所個人稅款計算

1.無住所居民個人稅款計算的規(guī)定

無住所居民個人取得綜合所得，年度終了后，應(yīng)按年計算個人所得稅；有扣繳義務(wù)人的，由扣繳義務(wù)人按月或者按次預(yù)扣預(yù)繳稅款；需要辦理匯算清繳的，按照規(guī)定辦理匯算清繳，年度綜合所得應(yīng)納稅額計算公式如下（公式四）：

年度綜合所得應(yīng)納稅額=（年度“四項”綜合所得收入額-減除費用-專項扣除-專項附加扣除-依法確定的其他扣除）×適用稅率-速算扣除數(shù)

2.非居民個人稅款計算的規(guī)定

（1）非居民個人當(dāng)月取得工資薪金所得，以按照規(guī)定計算的當(dāng)月收入額，減去稅法規(guī)定的減除費用后的余額，為應(yīng)納稅所得額，適用按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表（月度稅率表）計算應(yīng)納稅額。

（2）非居民個人一個月內(nèi)取得數(shù)月獎金，單獨按照規(guī)定計算當(dāng)月收入額，不與當(dāng)月其他工資薪金合并，按6個月分?jǐn)傆嫸?，不減除費用，適用月度稅率表計算應(yīng)納稅額，在一個公歷年度內(nèi)，對每一個非居民個人，該計稅辦法只允許使用一次。計算公式如下（公式五）：

（3）非居民個人一個月內(nèi)取得股權(quán)激勵所得，單獨按照規(guī)定計算當(dāng)月收入額，不與當(dāng)月其他工資薪金合并，按6個月分?jǐn)傆嫸悾ㄒ粋€公歷年度內(nèi)的股權(quán)激勵所得應(yīng)合并計算），不減除費用，適用月度稅率表計算應(yīng)納稅額，計算公式如下（公式六）：

（五）無住所個人所得稅征管相關(guān)規(guī)定

1.關(guān)于無住所個人預(yù)計境內(nèi)居住時間的規(guī)定

無住所個人在一個納稅年度內(nèi)首次申報時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)合同約定等情況預(yù)計一個納稅年度內(nèi)境內(nèi)居住天數(shù)以及在稅收協(xié)定規(guī)定的期間內(nèi)境內(nèi)停留天數(shù)，按照預(yù)計情況計算繳納稅款。實際情況與預(yù)計情況不符的，分別按照以下規(guī)定處理：

（1）無住所個人預(yù)先判定為非居民個人，因延長居住天數(shù)達(dá)到居民個人條件的，一個納稅年度內(nèi)稅款扣繳方法保持不變，年度終了后按照居民個人有關(guān)規(guī)定辦理匯算清繳，但該個人在當(dāng)年離境且預(yù)計年度內(nèi)不再入境的，可以選擇在離境之前辦理匯算清繳。

（2）無住所個人預(yù)先判定為居民個人，因縮短居住天數(shù)不能達(dá)到居民個人條件的，在不能達(dá)到居民個人條件之日起至年度終了15天內(nèi)，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機關(guān)報告，按照非居民個人重新計算應(yīng)納稅額，申報補繳稅款，不加收稅收滯納金。需要退稅的，按照規(guī)定辦理。

（3）無住所個人預(yù)計一個納稅年度境內(nèi)居住天數(shù)累計不超過90天，但實際累計居住天數(shù)超過90天的，或者對方稅收居民個人預(yù)計在稅收協(xié)定規(guī)定的期間內(nèi)境內(nèi)停留天數(shù)不超過183天，但實際停留天數(shù)超過183天的，待達(dá)到90天或者183天的月度終了后15天內(nèi)，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機關(guān)報告，就以前月份工資薪金所得重新計算應(yīng)納稅款，并補繳稅款，不加收稅收滯納金。

2.關(guān)于境內(nèi)雇主報告無住所個人境外關(guān)聯(lián)方支付工資薪金所得的規(guī)定

無住所個人在境內(nèi)任職、受雇取得來源于境內(nèi)的工資薪金所得，凡境內(nèi)雇主與境外單位或者個人存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，將本應(yīng)由境內(nèi)雇主支付的工資薪金所得，部分或者全部由境外關(guān)聯(lián)方支付的，無住所個人可以自行申報繳納稅款，也可以委托境內(nèi)雇主代為繳納稅款。無住所個人未委托境內(nèi)雇主代為繳納稅款的，境內(nèi)雇主應(yīng)當(dāng)在相關(guān)所得支付當(dāng)月終了后15天內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)報告相關(guān)信息，包括境內(nèi)雇主與境外關(guān)聯(lián)方對無住所個人的工作安排、境外支付情況以及無住所個人的聯(lián)系方式等信息。

所屬章節(jié)：第二章  個人所得稅

注：以上內(nèi)容選自張泉春老師2025考季《稅法二》基礎(chǔ)細(xì)講班授課講義

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