抵免限額的確定方法_2025年稅法二基礎(chǔ)知識點(diǎn)
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抵免限額的確定方法（掌握）
一般來說，抵免限額是指居住國（國籍國）允許居民（公民）納稅人從本國應(yīng)納稅額中，扣除就其外國來源所得繳納的外國稅款的最高限額，即對跨國納稅人在外國已納稅款進(jìn)行抵免的限度。這個限額以不超過其外國來源所得按照本國稅法規(guī)定的適用稅率計算的應(yīng)納稅額為限。
抵免限額的計算公式：
抵免限額=（Σ國內(nèi)外應(yīng)稅所得額×居住國所得稅率）×國外應(yīng)稅所得÷Σ國內(nèi)外應(yīng)稅所得額
簡化后：
抵免限額=國外應(yīng)稅所得×居住國所得稅率
實(shí)務(wù)中，抵免限額又分為分國抵免限額（分國抵免法）、綜合抵免限額（綜合抵免法）和分項抵免限額（分項抵免法）三種不同的計算方法。
1.分國抵免法
分國抵免限額（分國抵免法）是當(dāng)某居住國居民擁有多國收入時，居住國政府按其收入的來源國分別計算抵免限額，計算公式如下：
分國抵免限額=（Σ國內(nèi)外應(yīng)稅所得額×居住國所得稅率）×某一外國應(yīng)稅所得÷Σ國內(nèi)外應(yīng)稅所得額
2.綜合抵免法
綜合抵免限額（綜合抵免法）是在多國稅收抵免條件下，跨國納稅人所在國政府對其全部外國來源所得，不分國別匯總在一起，統(tǒng)一計算一個抵免限額。在計算綜合抵免限額時，境外不同國家（地區(qū)）的虧損可相互抵補(bǔ)，但不得抵減境內(nèi)所得（即“內(nèi)補(bǔ)外”被禁止）。其計算公式如下：
綜合抵免限額=（∑國內(nèi)外應(yīng)稅所得額×居住國所得稅率）×∑國外應(yīng)稅所得÷∑國內(nèi)外應(yīng)稅所得額
3.分項抵免法
分項抵免限額（分項抵免法）是為了防止跨國納稅人以某一外國低稅率所得稅的不足限額部分，用于沖抵另一外國高稅率所得稅的超限額部分，進(jìn)行國際間的稅收逃避活動，而對國外的收入分項進(jìn)行抵免，把一些專項所得從總所得中抽離出來，對其單獨(dú)規(guī)定抵免限額，各項所得的抵免限額之間不能互相沖抵。其計算公式如下：
分項抵免限額=（∑國內(nèi)外應(yīng)稅所得額×居住國所得稅率）×國外某一專項所得÷∑國內(nèi)外應(yīng)稅所得額
所屬章節(jié)：第三章 國際稅收
注：以上內(nèi)容選自張泉春老師2025年《稅法二》輕一·基礎(chǔ)細(xì)講班授課講義
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