只有做到了自律，自己的靈魂才會(huì)自由，備考稅務(wù)師考試的小伙伴們一定都很自律，小奧為優(yōu)秀的小伙伴們整理了《稅法二》第三章國(guó)際稅收中抵免限額的確定方法的熱門答疑，快來(lái)看看吧。

【提問(wèn)】抵免限額的確定方法和具體的運(yùn)用？

【相關(guān)例題】當(dāng)跨國(guó)納稅人在國(guó)外經(jīng)營(yíng)普遍盈利且國(guó)外稅率與國(guó)內(nèi)稅率不一致時(shí)（納稅人在高稅國(guó)和低稅國(guó)均有投資），對(duì)納稅人有利的稅額抵免方法是（   ）。

A.分國(guó)分項(xiàng)抵免限額

B.分項(xiàng)抵免限額

C.綜合抵免限額

D.分國(guó)抵免限額

正確答案：C

【答案解析 】當(dāng)跨國(guó)納稅人在國(guó)外經(jīng)營(yíng)普遍盈利且國(guó)外稅率與國(guó)內(nèi)稅率不一致時(shí)（納稅人在高稅國(guó)和低稅國(guó)均有投資），采用綜合抵免限額對(duì)納稅人有利。

【答疑】這里給出一些數(shù)字來(lái)解釋，假設(shè)我國(guó)的居民企業(yè)為A，在甲國(guó)的分支機(jī)構(gòu)為B，乙國(guó)的分支機(jī)構(gòu)為C。

綜合抵免限額=（∑國(guó)內(nèi)外應(yīng)稅所得額×居住國(guó)所得稅率）×（∑國(guó)外應(yīng)稅所得÷∑國(guó)內(nèi)外應(yīng)稅所得額）

分國(guó)抵免限額=（∑國(guó)內(nèi)外應(yīng)稅所得額×居住國(guó)所得稅率）×（某一外國(guó)應(yīng)稅所得÷∑國(guó)內(nèi)外應(yīng)稅所得額）

1.假設(shè)我國(guó)的境內(nèi)所得為1000萬(wàn)，B分支機(jī)構(gòu)的所得為200萬(wàn)，稅率為20%，境外已納稅款40萬(wàn)；C分支機(jī)構(gòu)的所得為300萬(wàn)，稅率為30%，境外已納稅款90萬(wàn)。

1.假設(shè)我國(guó)的境內(nèi)所得為1000萬(wàn)，B分支機(jī)構(gòu)的所得為200萬(wàn)，稅率為20%，境外已納稅款40萬(wàn)；C分支機(jī)構(gòu)的所得為300萬(wàn)，稅率為30%，境外已納稅款90萬(wàn)。

（1）在綜合抵免法下的抵免限額=（1000+200+300）×25%×（200+300）/（1000+200+300）=125（萬(wàn)元）；

境外已納稅額=90+40=130（萬(wàn)元），可以抵免的稅額125萬(wàn)。

總的應(yīng)納稅款=（1000+200+300）×25%-125=250（萬(wàn)元）。

（2）分國(guó)限額法下甲國(guó)的所得抵免限額=（1000+200+300）×25%×200/（1000+200+300）=50（萬(wàn)元），實(shí)際境外繳納40萬(wàn)元，可以抵免的為40萬(wàn)；

分國(guó)限額法下乙國(guó)的所得抵免限額=（1000+200+300）×25%×300/（1000+200+300）=75（萬(wàn)元），實(shí)際境外繳納90萬(wàn)，可以抵免為75萬(wàn)；

總的應(yīng)納稅款=（1000+200+300）×25%-40-75=260（萬(wàn)元）。

所以當(dāng)跨國(guó)納稅人在國(guó)外經(jīng)營(yíng)普遍盈利，且國(guó)外稅率與國(guó)內(nèi)稅率不一致時(shí)（納稅人在高稅國(guó)與低稅國(guó)均有投資），采用綜合限額法對(duì)納稅人有利，采用分國(guó)限額法對(duì)居住國(guó)有利。

2.假設(shè)我國(guó)的境內(nèi)所得為1000萬(wàn)，B分支機(jī)構(gòu)的所得為200萬(wàn)，稅率為20%，境外已納稅款40萬(wàn)；C分支機(jī)構(gòu)的所得為-100萬(wàn)，稅率為30%。

（1）在綜合抵免法下的抵免限額=（1000+200-100）×25%×（200-100）/（1000+200-100）=25（萬(wàn)元）；

境外已納稅額40萬(wàn)元，可以抵免的稅額25萬(wàn)。

總的應(yīng)納稅款=（1000+200-100）×25%-25=250（萬(wàn)元）。

（2）分國(guó)限額法甲國(guó)的所得抵免限額=（1000+200）×25%×200/（1000+200）=50（萬(wàn)元），實(shí)際境外繳納40萬(wàn)元，可以抵免的為40萬(wàn)；

分國(guó)限額法下乙國(guó)的所得抵免限額=0（萬(wàn)元）；

總的應(yīng)納稅款=（1000+200）×25%-40=260（萬(wàn)元）。

當(dāng)跨國(guó)納稅人的國(guó)外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)盈虧并存時(shí)，實(shí)行分國(guó)限額法對(duì)納稅人有利，采用綜合限額法對(duì)居住國(guó)有利。

對(duì)不會(huì)的問(wèn)題一定要盡快解決，否則時(shí)間越長(zhǎng)，不會(huì)的稅務(wù)師考試知識(shí)點(diǎn)就越多，就像滾雪球一樣越滾越大，可能導(dǎo)致在做題時(shí)錯(cuò)的越多。

注：答疑內(nèi)容出自東奧《稅法二》東奧教研團(tuán)隊(duì)

（本文為東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）