2018年《稅法二》每日考點：應納稅所得額的計算
2018年稅務師考試時間定在11月10日-11日，考生們要時刻做好準備，爭取在考前多學習一些考點。為了幫助大家備考，小編總結了以下內容。
應納稅所得額的計算
【解釋1】應納稅所得額=應稅收入-稅法認可的扣除
=(收入總額-不征稅收入-免稅收入)-各項扣除金額-允許彌補的以前年度虧損。
【解釋2】企業(yè)收入總額包括貨幣性收入和非貨幣性收入，其中非貨幣性收入應當按照公允價值確定金額。
收入總額
收入形式 | 舉例 |
貨幣形式 | 現(xiàn)金、銀行存款、應收賬款、應收票據(jù)、準備持有至到期的債券投資、債務的豁免等 |
非貨幣形式 | 包括固定資產、生物資產、無形資產、股權投資、存貨、不準備持有至到期的債券投資、勞務以及有關權益等 |
與增值稅結合，注意含稅收入轉換成不含稅收入 | |
1.銷售貨物收入(會計：主營業(yè)務收入)
2.提供勞務收入(會計：主營或其他業(yè)務收入)
3.轉讓財產收入
(1)包括轉讓固定資產、無形資產、股權、債券等財產所有權收入。
(2)股權轉讓所得的確認。
①應于轉讓協(xié)議生效且完成股權變更手續(xù)時確認收入實現(xiàn)。
②股權轉讓所得=轉讓股權收入-股權成本。
③計算時不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權所可能分配金額。
4.股息、紅利等權益性投資收益(會計：一般情況下，計入投資收益)
(1)除另有規(guī)定外，按被投資企業(yè)股東會或股東大會作出利潤分配或轉股決定的日期確認收入。
(2)被投資企業(yè)將股權(票)溢價所形成的資本公積轉為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項長期投資的計稅基礎。
以未分配利潤、盈余公積轉增資本，作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)增加該項長期投資的計稅基礎。
(3)被清算企業(yè)的股東分得的剩余資產的金額，其中相當于被清算企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積中按該股東所占股份比例計算的部分，應確認為股息所得;剩余資產減除股息所得后的余額，超過或低于股東投資成本的部分，應確認為股東的投資轉讓所得或損失。
5.利息收入(會計：主營業(yè)務收入、投資收益、財務費用)
(1)國債利息免稅。
(2)按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現(xiàn)。
(3)企業(yè)混合性投資業(yè)務企業(yè)所得稅處理：
企業(yè)混合性投資業(yè)務，是指兼具權益和債權雙重特性的投資業(yè)務。
同時符合下列條件的混合性投資業(yè)務，按下列方法進行企業(yè)所得稅處理：
①被投資企業(yè)接受投資后，需按投資合同或協(xié)議約定的利率定期支付利息(保底利息、固定利潤、固定股息，下同)；
②有明確的投資期限或特定的投資條件，并在投資期滿或者滿足特定投資條件后，被投資企業(yè)需要贖回投資或償還本金；
③投資企業(yè)對被投資企業(yè)凈資產不擁有所有權；
④投資企業(yè)不具有選舉權和被選舉權；
⑤投資企業(yè)不參與被投資企業(yè)日常生產經(jīng)營活動。
符合規(guī)定的混合性投資業(yè)務，按下列規(guī)定進行企業(yè)所得稅處理：
①投資企業(yè)應于被投資企業(yè)應付利息的日期，確認收入的實現(xiàn)并計入當期應納稅所得額；
②被投資企業(yè)應于應付利息的日期，確認利息支出，按規(guī)定進行稅前扣除；
③對于被投資企業(yè)贖回的投資，投資雙方應于贖回時將贖價與投資成本之間的差額確認為債務重組損益，分別計入當期應納稅所得額。
6.租金收入(會計：其他業(yè)務收入)
(1)指有形資產使用權轉讓收入。
(2)按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。
(3)跨年度租金：如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度、且租金提前一次性支付的，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內，分期均勻計入相關年度收入。(權責發(fā)生制)
【知識點回顧】增值稅中，提供租賃服務采取預收款方式的，納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。
稅務師考試備考，考生只要肯相信自己，勤奮向前，就一定可以成功，希望大家把握好最后沖刺的機會。
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