(六)對演出市場個人取得所得的征稅辦法

　　演職員參加非任職單位組織的演出取得的報酬，應(yīng)按“勞務(wù)報酬所得”項目，按次計算納稅;演職員參加任職單位組織的演出取得的報酬，應(yīng)按“工資、薪金所得”項目，按月計算納稅。

　　(七)個人股票期權(quán)(非公開交易的期權(quán))所得征收個人所得稅的方法

　　[財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個人股票期權(quán)征收個人所得稅問題的通知]，財稅[2005]35號，首次規(guī)定，從2005年7月1日起執(zhí)行。

　　第一、施權(quán)時，不征稅，

　　第二、員工行權(quán)時，按施權(quán)價低于購買日公平市價(當日收盤價)的差額，按“工資、薪金所得”征收個人所得稅;如在行權(quán)日之前轉(zhuǎn)讓股票期權(quán)的，以轉(zhuǎn)讓凈收益，按“工資、薪金所得”計算繳納個人所得稅。

　　第三、行權(quán)后股票再轉(zhuǎn)讓，獲得差價，按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”的征免規(guī)定計算繳納個人所得稅。如果轉(zhuǎn)讓的是境內(nèi)上市公司的股票，暫免征收個人所得稅。

　　(注意：本條款只適用于員工擁有的境內(nèi)上市公司股票;對于員工轉(zhuǎn)讓境外上市公司股票，不免。按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”征稅。)

　　第四、因擁有股權(quán)，參與稅后利潤分配所得，按“利息、股息、紅利所得”征收個人所得稅。

　　第五、關(guān)于應(yīng)納稅款的計算

　　員工因參加股票期權(quán)計劃而從中國境內(nèi)取得的所得，應(yīng)按“工資、薪金所得”計算納稅的，對該股票期權(quán)形式的工資薪金所得可區(qū)別于所在月份的其他工資薪金所得，單獨按下列公式計算當月應(yīng)納稅款：

　　應(yīng)納稅額=(股票期權(quán)形式的工資、薪金應(yīng)納稅所得額÷規(guī)定月份數(shù)×適用稅率-速算扣除數(shù))×規(guī)定月份數(shù)

　　公式中的規(guī)定月份數(shù)，是指員工取得來源于中國境內(nèi)的股票期權(quán)形式工資、薪金所得的境內(nèi)工作期間月份數(shù)，長于12個月的，按12個月計算;公式中的適用稅率和速算扣除數(shù)，以股票期權(quán)形式的工資、薪金應(yīng)納稅所得額除以規(guī)定月份數(shù)后的商數(shù)，對照稅率表確定。

　　(八)企業(yè)高級管理人員行使股票認購權(quán)取得所得個人所得稅的征稅辦法(認購股票權(quán))

　　1.在行使股票認購權(quán)時的實際購買價低于購買日公平市場價之間的數(shù)額，屬于個人所得稅“工資、薪金所得”應(yīng)稅項目的所得。

　　2.個人在股票認購權(quán)行使前，將其股票認購權(quán)轉(zhuǎn)讓所取得的所得，應(yīng)并入其當月工資收入，按照“工資、薪金所得”項目繳納個人所得稅。

　　3.對個人在行使股票認購權(quán)后，將已認購的股票(不包括境內(nèi)上市公司股票)轉(zhuǎn)讓所取得的所得，應(yīng)按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目繳納個人所得稅。

　　(九)關(guān)于股權(quán)激勵個人所得稅征收方法

　　1.關(guān)于股權(quán)激勵所得項目和計稅方法的確定

　　根據(jù)個人所得稅法及其實施條例和財稅〔2009〕5號文件等規(guī)定，個人因任職、受雇從上市公司取得的股票增值權(quán)所得和限制性股票所得，由上市公司或其境內(nèi)機構(gòu)按照“工資、薪金所得”項目和股票期權(quán)所得個人所得稅計稅方法，依法扣繳其個人所得稅。

　　2.關(guān)于股票增值權(quán)應(yīng)納稅所得額的確定

　　股票增值權(quán)被授權(quán)人獲取的收益，是由上市公司根據(jù)授權(quán)日與行權(quán)日股票差價乘以被授權(quán)股數(shù)，直接向被授權(quán)人支付的現(xiàn)金(一定時期和約束條件)。上市公司應(yīng)于向股票增值權(quán)被授權(quán)人兌現(xiàn)時依法扣繳其個人所得稅。被授權(quán)人股票增值權(quán)應(yīng)納稅所得額計算公式為：

　　股票增值權(quán)某次行權(quán)應(yīng)納稅所得額=(行權(quán)日股票價格-授權(quán)日股票價格)×行權(quán)股票份數(shù)。

　　3.關(guān)于限制性股票應(yīng)納稅所得額的確定

　　按照個人所得稅法及其實施條例等有關(guān)規(guī)定，原則上應(yīng)在限制性股票所有權(quán)歸屬于被激勵對象時確認其限制性股票所得的應(yīng)納稅所得額。即:上市公司實施限制性股票計劃時，應(yīng)以被激勵對象限制性股票在中國證券登記結(jié)算公司(境外為證券登記托管機構(gòu))進行股票登記日期的股票市價(指當日收盤價，下同)和本批次解禁股票當日市價(指當日收盤價，下同)的平均價格乘以本批次解禁股票份數(shù)，減去被激勵對象本批次解禁股份數(shù)所對應(yīng)的為獲取限制性股票實際支付資金數(shù)額，其差額為應(yīng)納稅所得額。被激勵對象限制性股票應(yīng)納稅所得額計算公式為：

　　應(yīng)納稅所得額=(股票登記日股票市價+本批次解禁股票當日市價)÷2×本批次解禁股票份數(shù)-被激勵對象實際支付的資金總額×(本批次解禁股票份數(shù)÷被激勵對象獲取的限制性股票總份數(shù))

　　4.關(guān)于股權(quán)激勵所得應(yīng)納稅額的計算

　　(1)個人在納稅年度內(nèi)第一次取得股票期權(quán)、股票增值權(quán)所得和限制性股票所得的，上市公司應(yīng)按照“工資、薪金所得”項目和股票期權(quán)所得個人所得稅計稅方法扣繳其個人所得稅。

　　(2)個人在納稅年度內(nèi)兩次以上(含兩次)取得股票期權(quán)、股票增值權(quán)和限制性股票等所得,包括兩次以上(含兩次)取得同一種股權(quán)激勵形式所得或者同時兼有不同股權(quán)激勵形式所得的，上市公司應(yīng)將其納稅年度內(nèi)各次股權(quán)激勵所得合并計算扣繳個人所得稅。

　　5.關(guān)于納稅義務(wù)發(fā)生時間

　　(1)股票增值權(quán)個人所得稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為上市公司向被授權(quán)人兌現(xiàn)股票增值權(quán)所得的日期;

　　(2)限制性股票個人所得稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為每一批次限制性股票解禁的日期。

　　(十)限售股的稅務(wù)處理

　　1.什么是限售股。限售股包括3種：(1)股改限售股;(2)新股限售股;(3)其他。

　　限售股征稅增加八種情形：個人轉(zhuǎn)讓限售股或發(fā)生具有轉(zhuǎn)讓限售股實質(zhì)的其他交易，對具有下列情形的，應(yīng)按規(guī)定征稅：

　　(1)個人通過證交所集中交易系統(tǒng)或大宗交易系統(tǒng)轉(zhuǎn)讓限售股;

　　(2)個人用限售股認購或申購交易型開放式指數(shù)基金份額;

　　(3)個人用限售股接受要約收購;

　　(4)個人行使現(xiàn)金選擇權(quán)將限售股轉(zhuǎn)讓給提供現(xiàn)金選擇權(quán)的第三方;

　　(5)個人協(xié)議轉(zhuǎn)讓限售股;

　　(6)個人持有的限售股被司法扣劃;

　　(7)個人因依法繼承或家庭財產(chǎn)分割讓渡限售股所有權(quán);

　　(8)個人用限售股償還上市公司股權(quán)分置改革中由大股東代其向流通股股東支付的對價。

　　(9)其他具有轉(zhuǎn)讓實質(zhì)的情形。

　　2.限售股轉(zhuǎn)讓征稅詳解。自2010年1月1日起，個人轉(zhuǎn)讓限售股取得所得，按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”，適用20%的比例稅率征收個人所得稅。以每次限售股轉(zhuǎn)讓收入，減除股票原值和合理稅費后的余額，為應(yīng)納稅所得額。即：

　　應(yīng)納稅所得額=限售股轉(zhuǎn)讓收入-(限售股原值+合理稅費)

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×20%

　　限售股轉(zhuǎn)讓收入，是指轉(zhuǎn)讓限售股股票實際取得的收入。限售股原值，是指限售股買入時的買入價及按照規(guī)定繳納的有關(guān)費用。合理稅費，是指轉(zhuǎn)讓限售股過程中發(fā)生的印花稅、傭金、過戶費等與交易相關(guān)的稅費。

　　3.如果納稅人未能提供完整、真實的限售股原值憑證的，不能準確計算限售股原值的，主管稅務(wù)機關(guān)一律按限售股轉(zhuǎn)讓收入的15%核定限售股原值及合理稅費。(小計算)

　　4.限售股轉(zhuǎn)讓稅收征收管理。限售股轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅，以限售股持有者為納稅義務(wù)人，以個人股東開戶的證券機構(gòu)為扣繳義務(wù)人。

上一頁  [1] [2] [3] 下一頁