環(huán)境保護稅計稅依據(jù)_26年稅務師稅法一預習考點
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計稅依據(jù)
（一）計稅依據(jù)的一般規(guī)定
征稅對象 | 計稅依據(jù) | 具體要求 |
應稅大氣污染物 | 污染當量數(shù) | 每一排放口或者沒有排放口的應稅大氣污染物，按照污染當量數(shù)從大到小排序，對前三項污染物征稅 |
應稅 水污染物 | 污染當量數(shù) | 每一排放口的應稅水污染物，按照污染當量數(shù)從大到小排序：對第一類水污染物按照前五項征稅；對其他類水污染物按照前三項征稅 |
污染當量：根據(jù)污染物或者污染排放活動對環(huán)境的有害程度以及處理的技術經(jīng)濟性，衡量不同污染物對環(huán)境污染的綜合性指標或者計量單位，同一介質相同污染當量的不同污染物，其污染程度基本相當。
征稅對象 | 計稅依據(jù) | 具體要求 |
應稅 固體廢物 | 固體廢物的 排放量 | 排放量=當期應稅固體廢物的產(chǎn)生量-當期應稅固體廢物貯存量-當期應稅固體廢物處置量-當期應稅固體廢物綜合利用量 |
應稅噪聲 | 超過國家規(guī)定標準的分貝數(shù) | 每月統(tǒng)一定額稅 |
省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)本地區(qū)污染物減排的特殊需要，可以增加同一排放口征收環(huán)境保護稅的應稅污染物項目數(shù)，報同級人民代表大會常務委員會決定，并報全國人民代表大會常務委員會和國務院備案。
（二）應稅水污染物污染當量數(shù)的確定
1.一般污水（包括第一類水污染物和第二類水污染物）
污染當量數(shù)=該污染物的排放量÷該污染物的污染當量值
第一步：計算各污染物的污染當量數(shù)。
污染當量數(shù)=該污染物的排放量÷該污染物的污染當量值
應稅污染物 | 第一步：計算污染當量數(shù) |
總汞 | 40÷0.0005=80000 |
總鎘 | 40÷0.005=8000 |
總鉻 | 40÷0.04=1000 |
總砷 | 40÷0.02=2000 |
總鉛 | 40÷0.025=1600 |
總銀 | 40÷0.02=2000 |
第二步：污染當量數(shù)排序。
對第一類水污染物污染當量數(shù)排序：
總汞（80000）＞總鎘（8000）＞總砷（2000）=總銀（2000）＞總鉛（1600）＞總鉻（1000）
第三步：取前五項，計算應納稅額。
第一類水污染物應該繳納環(huán)保稅=（80000+8000+2000+2000+1600）×2.8=262080（元）。
2.其他水污染物的計稅依據(jù)
水污染物 | 污染當量數(shù) |
pH值、大腸菌群數(shù)、余氯量 | 污水排放量（噸）÷該污染物的污染當量值（噸） |
小型企業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)排放的水污染物 | |
色度 | 污水排放量×色度超標倍數(shù)÷污染當量值 |
畜禽養(yǎng)殖業(yè)的水污染物 | 畜禽養(yǎng)殖場的月均存欄量÷污染當量值 月均存欄量=（月初存欄量+月末存欄量）÷2 |
醫(yī)院排放的水污染物 | （1）醫(yī)院床位數(shù)÷污染當量值 （2）污水排放量÷污染當量值 |
（三）應稅大氣污染物污染當量數(shù)的確定
1.計算公式：
應稅大氣污染物的污染當量數(shù)=該污染物的排放量÷該污染物的污染當量值
2.納稅人有下列情形之一的，以其當期應稅大氣污染物、水污染物的產(chǎn)生量作為污染物的排放量：
（1）未依法安裝使用污染物自動監(jiān)測設備或者未將污染物自動監(jiān)測設備與生態(tài)環(huán)境主管部門的監(jiān)控設備聯(lián)網(wǎng)。
（2）損毀或者擅自移動、改變污染物自動監(jiān)測設備。
（3）篡改、偽造污染物監(jiān)測數(shù)據(jù)。
（4）通過暗管、滲井、滲坑、灌注或者稀釋排放以及不正常運行防治污染設施等方式違法排放應稅污染物。
（5）進行虛假納稅申報。
（四）應稅固體廢物按照固體廢物的排放量確定
1.計算公式：
固體廢物的排放量=當期應稅固體廢物的產(chǎn)生量-當期應稅固體廢物貯存量、處置量、綜合利用量
2.納稅人有下列情形之一的，以其當期應稅固體廢物的產(chǎn)生量作為固體廢物的排放量：
（1）非法傾倒應稅固體廢物。
（2）進行虛假納稅申報。
（五）應稅噪聲按照超過國家規(guī)定標準的分貝數(shù)確定
1.應稅噪聲的應納稅額為超過國家規(guī)定標準分貝數(shù)對應的具體適用稅額。
2.噪聲超標分貝數(shù)不是整數(shù)值的，按四舍五入取整。
3.一個單位邊界上有多處噪聲超標，根據(jù)最高一處超標聲級計算應納稅額；當沿邊界長度超過100米有兩處以上噪聲超標，按兩個單位計算應納稅額。
4.一個單位有不同地點作業(yè)場所的，應當分別計算應納稅額，合并計征。
5.晝、夜均超標的環(huán)境噪聲，晝、夜分別計算應納稅額，累計計征。
6.夜間頻繁突發(fā)和夜間偶然突發(fā)廠界超標噪聲，按等效聲級和峰值噪聲兩種指標中超標分貝值最高的一項計算應納稅額。
所屬章節(jié)：第八章 環(huán)境保護稅
注：以上內(nèi)容選自彭婷老師2025考季《稅法一》基礎細講班授課講義
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