應付債券_26年稅務師財務與會計預習考點
稅務師考試預習階段，考生可以提前學習各科目恒考點，不斷深化對知識的掌握程度。東奧會計在線為大家整理了《財務與會計》預習知識點，希望同學們堅持打卡學習！
應付債券
一、債券的種類
1.企業(yè)發(fā)行的償還期超過1年的債券，構成一項非流動負債。
2.企業(yè)發(fā)行的1年期或1年期以下（≤1年）的債券，應作為流動負債，通過“交易性金融負債”科目核算。
二、債券的發(fā)行
公司債券的發(fā)行方式有三種，即面值發(fā)行、溢價發(fā)行、折價發(fā)行。
三、應付一般公司債券的賬務處理
1.發(fā)行一般公司債券 | 借：銀行存款【實際收到的款項（扣掉發(fā)行費用）】 貸：應付債券—面值【債券票面金額】 —利息調整【差額，或借方】 |
【提示1】在債券發(fā)行過程中，企業(yè)支付的發(fā)行費用，計入“應付債券”的初始確認金額中 【提示2】利息調整應在債券存續(xù)期間內采用實際利率法進行攤銷 | |
2.應付債券利息費用 | 借：財務費用/在建工程/制造費用/研發(fā)支出等【期初攤余成本×實際利率】 應付債券—利息調整【差額，或貸方】 貸：應付債券—應計利息【面值×票面利率】 支付債券利息時： 借：應付債券—應計利息 貸：銀行存款 |
3.已過付息期但尚未支付的利息 | 借：應付債券—應計利息 貸：應付利息 支付債券應付利息： 借：應付利息 貸：銀行存款 |
4.債券到期，支付債券本息 | 借：應付債券—面值 —應計利息 應付利息等 貸：銀行存款 【提示】若存在利息調整余額的： 借：財務費用/在建工程/制造費用/研發(fā)支出等 貸：應付債券—利息調整【或反分錄】 |
四、應付可轉換公司債券的賬務處理
1.企業(yè)發(fā)行的可轉換公司債券在“應付債券”科目下設置“可轉換公司債券”明細科目核算。
應付債券——可轉換公司債券（面值）
——可轉換公司債券（應計利息）
——可轉換公司債券（利息調整）
2.可轉換公司債券，屬于復合金融工具，對于發(fā)行方而言，既有負債性質，又有權益工具性質，應當在初始確認該金融工具時將負債和權益成分進行分拆。
將負債成分確認為應付債券，將權益成分確認為其他權益工具。
3.在進行分拆時，應當采用未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)法確定負債成分的初始入賬價值，再按該金融工具的發(fā)行價格總額扣除負債成分初始入賬價值后的金額確定權益成分的初始入賬價值。
4.發(fā)行時發(fā)生的交易費用，應當在負債成分和權益成分之間按照各自的相對公允價值進行分攤。
5.發(fā)行可轉換公司債券時的會計處理
6.可轉換公司債券的負債成分，在轉換為股票前，其會計處理與一般公司債券相同。
按照實際利率和攤余成本確認利息費用，按面值和票面利率確認應計利息，差額作為利息調整進行攤銷。
借：財務費用/在建工程等【期初攤余成本×實際利率】
貸：應付債券——可轉換公司債券（應計利息）【面值×票面利率】
——可轉換公司債券（利息調整）【差額，或借方】
借：應付債券——可轉換公司債券（應計利息）
貸：銀行存款
7.可轉換公司債券持有人將其轉換成股票時：
借：應付債券——可轉換公司債券（面值）
應付利息/應付債券——可轉換公司債券（應計利息）【如有】
其他權益工具
貸：應付債券——可轉換公司債券（利息調整）【或借方】
股本【股票面值×轉換的股數(shù)】【注意】
資本公積——股本溢價【差額】
８.可轉換公司債券到期，沒有轉換成股票：
借：應付債券——可轉換公司債券（面值）等
貸：銀行存款
借：其他權益工具
貸：資本公積——股本溢價
五、復合金融工具
1.對于復合金融工具，發(fā)行方應于初始確認時將各組成部分分別分類為金融負債、金融資產(chǎn)或權益工具。
2.企業(yè)發(fā)行的一項非衍生工具同時包含金融負債成分和權益工具成分的，應于初始計量時先確定金融負債成分的公允價值，再從復合金融工具公允價值中扣除負債成分的公允價值，作為權益工具成分的價值。
3.可轉換債券等可轉換工具可能被分類為復合金融工具。
發(fā)行方對該類可轉換工具進行會計處理時，應當注意以下四個方面：
（1）在可轉換工具轉換時：
①應終止確認負債成分，并將其確認為權益。
②原來的權益成分仍舊保留為權益（從權益的一個項目結轉到另一個項目，如從“其他權益工具”科目轉入“資本公積——股本溢價”科目）。
（2）企業(yè)通過在到期日前贖回或回購而終止一項仍具有轉換權的可轉換工具時：
①應在交易日將贖回或回購所支付的價款，以及發(fā)生的交易費用分配至該工具的權益成分和負債成分。
分配價款和交易費用的方法應與該工具發(fā)行時采用的分配方法一致。
②價款和交易費用分配后，所產(chǎn)生的利得或損失：
分配至權益成分的款項→計入權益
與債務成分相關的利得或損失→計入損益
（3）【了解】企業(yè)可能修訂可轉換工具的條款以促成持有方提前轉換：
①例如，提供更有利的轉換比率或在特定日期前轉換則支付額外的對價。
②在條款修訂日，對于持有方根據(jù)修訂后的條款進行轉換所能獲得的對價的公允價值與根據(jù)原有條款進行轉換所能獲得的對價的公允價值之間的差額，企業(yè)應將其確認為一項損失。
（4）【了解】企業(yè)發(fā)行認股權和債權分離交易的可轉換公司債券：
①所發(fā)行的認股權符合有關權益工具定義的，應當確認為一項權益工具（其他權益工具）。
以發(fā)行價格減去不附認股權且其他條件相同的公司債券公允價值后的凈額進行計量。
②如果認股權持有方到期沒有行權的，應當在到期時將原計入其他權益工具的部分轉入資本公積（股本溢價）。
所屬章節(jié)：第十三章 非流動負債
注：以上內容選自王立立老師2025考季《財務與會計》基礎細講班授課講義
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