稅務(wù)師《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》科目第十二章內(nèi)容難度適中，相對(duì)容易掌握，屬于比較重要的章節(jié)?？荚嚂r(shí)主要考查單選題、多選題，通常3-4個(gè)小題。

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增值稅（掌握）

一、一般納稅人的科目設(shè)置

二、一般納稅人的賬務(wù)處理

（一）一般采購(gòu)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

1.一般納稅人采購(gòu)取得合規(guī)的增值稅扣稅憑證的，增值稅準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。

借：原材料/庫(kù)存商品/管理費(fèi)用/固定資產(chǎn)/無(wú)形資產(chǎn)等

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

　貸：銀行存款/應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù)等

2.如果取得的扣稅憑證不符合規(guī)定，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣，只能計(jì)入購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)的成本。

3.購(gòu)入后發(fā)生退回或折讓的

4.企業(yè)接受投資、捐贈(zèng)、抵償債務(wù)以及非貨幣性資產(chǎn)交換的，按取得的符合規(guī)定的增值稅扣稅憑證上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目。

5.料到單未到

（1）企業(yè)購(gòu)進(jìn)的貨物等已到達(dá)并驗(yàn)收入庫(kù)，但尚未收到增值稅扣稅憑證且尚未付款的，應(yīng)在月末按貨物清單或相關(guān)合同協(xié)議上的價(jià)格暫估入賬，不需要將增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額暫估入賬。

（2）下月初，用紅字沖銷(xiāo)原暫估入賬金額。

（3）待取得相關(guān)增值稅扣稅憑證：

借：原材料/庫(kù)存商品等

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

　貸：應(yīng)付賬款等

（二）一般銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

1.企業(yè)銷(xiāo)售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)等

借：銀行存款/應(yīng)收賬款/應(yīng)收票據(jù)等

　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入/固定資產(chǎn)清理/合同結(jié)算等

　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）【一般計(jì)稅方法】

　　　應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅　　　　　　【簡(jiǎn)易計(jì)稅方法】

2.發(fā)生銷(xiāo)售退回或折讓的，應(yīng)根據(jù)收回的增值稅專(zhuān)用發(fā)票（未做用途確認(rèn)）或按規(guī)定開(kāi)具的紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票作相反的會(huì)計(jì)分錄。

3.按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度確認(rèn)收入或利得的時(shí)點(diǎn)早于按照增值稅政策確認(rèn)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)點(diǎn)的，應(yīng)將相關(guān)銷(xiāo)項(xiàng)稅額先記入“應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額”科目。

待實(shí)際發(fā)生納稅義務(wù)時(shí)再轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”科目或“應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅”科目。

4.按照增值稅制度確認(rèn)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)點(diǎn)早于按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度確認(rèn)收入或利得的時(shí)點(diǎn)的，應(yīng)將應(yīng)納增值稅額：

借：應(yīng)收賬款等

　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 【一般計(jì)稅方法】

　　　應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅　　　　　　　 【簡(jiǎn)易計(jì)稅方法】

按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度確認(rèn)收入或利得時(shí)，應(yīng)按扣除增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額后的金額確認(rèn)收入。

（三）購(gòu)入免稅農(nóng)產(chǎn)品的賬務(wù)處理

購(gòu)入免稅農(nóng)產(chǎn)品可以按買(mǎi)價(jià)和規(guī)定的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，并準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中扣除。

借：材料采購(gòu)/原材料/庫(kù)存商品等【差額】

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）【買(mǎi)價(jià)×扣除率】

　貸：銀行存款/應(yīng)付賬款等【按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的價(jià)款】

（四）購(gòu)入時(shí)即能認(rèn)定其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣的賬務(wù)處理

企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)等，其進(jìn)項(xiàng)稅額按規(guī)定不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票時(shí)：

（1）應(yīng)全額計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)科目。

（2）或者先記入“進(jìn)項(xiàng)稅額”，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）科目；再按規(guī)定轉(zhuǎn)出，記入“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”。

借：相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)

　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

（五）進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣情況發(fā)生改變的賬務(wù)處理

1.因發(fā)生非正常損失或改變用途等，原已計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額、待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，但按規(guī)定不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢/應(yīng)付職工薪酬/管理費(fèi)用等

　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

　　　應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

2.原不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等，因改變用途等用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)按允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

　貸：固定資產(chǎn)/無(wú)形資產(chǎn)等

3.因取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票被列入異常憑證范圍，或者被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為接受虛開(kāi)的，按稅務(wù)機(jī)關(guān)通知要求，需要作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理的，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。

（六）視同銷(xiāo)售的賬務(wù)處理

借：應(yīng)付職工薪酬/利潤(rùn)分配/長(zhǎng)期股權(quán)投資等

　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

　　　應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅

（七）出口退稅的賬務(wù)處理【了解】

實(shí)行“免、抵、退”辦法的一般納稅人出口貨物勞務(wù)服務(wù)

（八）差額征稅的賬務(wù)處理

1.企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費(fèi)用允許扣減銷(xiāo)售額的賬務(wù)處理

2.金融商品轉(zhuǎn)讓按規(guī)定以盈虧相抵后的余額作為銷(xiāo)售額的賬務(wù)處理

金融商品轉(zhuǎn)讓按照賣(mài)出價(jià)扣除買(mǎi)入價(jià)（不需要扣除已宣告未發(fā)放現(xiàn)金股利和已到付息期尚未領(lǐng)取的利息）后的余額為銷(xiāo)售額。

轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正負(fù)差，按盈虧相抵后的余額為銷(xiāo)售額。

若相抵后出現(xiàn)負(fù)差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷(xiāo)售額互抵，但年末時(shí)仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一個(gè)會(huì)計(jì)年度。

（九）月末轉(zhuǎn)出多繳增值稅和未繳增值稅的賬務(wù)處理

（十）繳納增值稅的賬務(wù)處理

（十一）減免稅款的賬務(wù)處理

1.對(duì)于當(dāng)期直接減免的增值稅

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅款）

　貸：其他收益

2.按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，企業(yè)初次購(gòu)買(mǎi)增值稅稅控系統(tǒng)專(zhuān)用設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減。

（十二）增值稅留抵稅額的賬務(wù)處理

（十三）小微企業(yè)免征增值稅的賬務(wù)處理

小微企業(yè)在取得銷(xiāo)售收入時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照現(xiàn)行增值稅制度的規(guī)定計(jì)算應(yīng)交增值稅，并確認(rèn)為應(yīng)交稅費(fèi)。

在達(dá)到增值稅制度規(guī)定的免征增值稅條件時(shí)，將有關(guān)應(yīng)交增值稅轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益（其他收益）。

（十四）一般納稅人納稅輔導(dǎo)期進(jìn)項(xiàng)稅額的賬務(wù)處理【了解】

（十五）購(gòu)買(mǎi)方作為扣繳義務(wù)人的賬務(wù)處理【了解】

境外單位或個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以購(gòu)買(mǎi)方為增值稅扣繳義務(wù)人。

所屬章節(jié)：第十二章　流動(dòng)負(fù)債

注：以上內(nèi)容選自王立立老師2025年《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》輕一·基礎(chǔ)細(xì)講班授課講義

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