工作底稿該怎樣編寫？

來源：東奧會計在線責(zé)編：林泓宇2019-12-23 16:28:06

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審計工作底稿的編寫有詳細(xì)的規(guī)則與方法，同時我們也要注意運用工作底稿方面的一些技巧。在審計實務(wù)中，工作底稿應(yīng)該怎樣編寫才能更合理有效？

工作底稿該怎樣編寫？

重視風(fēng)險評估程序

審計工作底稿在一定程度上是審計效率的一個寫照，只有能抓住重點并且有針對性體現(xiàn)風(fēng)險導(dǎo)向思路的底稿，才是高質(zhì)量且有效的。工作底稿當(dāng)中應(yīng)當(dāng)記錄的是，對認(rèn)定當(dāng)中不同類型的風(fēng)險設(shè)計并實施了哪些有效的程序，分清主次、有所側(cè)重。

詳細(xì)記錄業(yè)務(wù)流程

工作底稿當(dāng)中記錄注冊會計師針對被審計單位業(yè)務(wù)流程實行穿行測試的過程，在業(yè)務(wù)流程當(dāng)中發(fā)現(xiàn)關(guān)鍵的控制點。這一板塊的工作底稿應(yīng)當(dāng)詳細(xì)說明什么是被審計單位的業(yè)務(wù)流程、主干業(yè)務(wù)流程下邊分支的子流程包括的要素，力爭所有的描述方式詳盡、易懂。

實質(zhì)性細(xì)節(jié)測試要落實到認(rèn)定

工作底稿應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)審計的目的，只有目的性強(qiáng)才會有更好的表現(xiàn)力。工作底稿中要記錄最應(yīng)當(dāng)執(zhí)行的測試和最有效的審計證據(jù)。一把抓的底稿既浪費時間，又不能準(zhǔn)確表達(dá)事務(wù)所真正的意見與想法。完全沒有必要把每一張利潤表都做一個月度分析，也沒有必要把每一個報表科目都無限的放大。正所謂把所有的東西都視為重點也就沒有重點可言。

首先要確定測試分析的目的及指標(biāo)（如與上年比較、與預(yù)算比較、與行業(yè)比較、與非財務(wù)指標(biāo)比較、月度波動分析，可以選擇一個或多個），杜絕無目的沒有針對性的分析。要根據(jù)分析的結(jié)果再來制定詳細(xì)的細(xì)節(jié)測試。這樣形成的工作底稿就會顯得不冗長，清晰明了。

確保有交叉索引

高質(zhì)量的工作底稿應(yīng)當(dāng)有交叉索引，證明注冊會計師執(zhí)行的一個程序可以應(yīng)對多個認(rèn)定。比如集團(tuán)公司與上市公司之間的往來，需要兩個項目組互相發(fā)函，如果沒有回函兩邊都做替代測試。集團(tuán)公司與上市公司的交易，兩邊都要做測試，集團(tuán)公司做收入（發(fā)生和截止），上市公司做采購（發(fā)生和完整性），在核驗結(jié)果時兩邊對賬即可。

利用控制測試運行有效的結(jié)果

1．記錄內(nèi)控審計時，內(nèi)控三年輪轉(zhuǎn)不適用；

2．記錄特別風(fēng)險時，內(nèi)控三年輪轉(zhuǎn)不適用；

3．工作底稿當(dāng)中應(yīng)當(dāng)有內(nèi)控同質(zhì)性的思維。

工作底稿是最可以反映審計工作效率與質(zhì)量的文件記錄，在編寫過程當(dāng)中應(yīng)當(dāng)注意方法和思路，讓工作底稿更加專業(yè)，具備參考價值。

（內(nèi)容選自韓建春老師的《財務(wù)報表審計要點及工作底稿編制》，由東奧會計在線整理發(fā)布，轉(zhuǎn)載請注明出處）

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